|
(0/10) |
|
در این قسمت فایلهای استانداردها و سایر نشریات سازمان حسابرسی را دانلود کنید . | |
|
(0/132) |
|
متن مقالات مرتبط با حسابداری | |
|
(0/40) |
|
جزوات درسي مربوط به حسابداري | |
|
(0/11) |
|
دانلود فایلهای کاربردی اکسل و اکسس و ... | |
|
(0/48) |
|
دانلود فایل متن قوانین و مقررات | |
|
(0/20) |
|
نمونه سوالات مقاطع تحصیلی مختلف و آزمونهای مرتبط | |
|
(0/78) |
|
مقالات لاتين مرتبط با حسابداري | |
|
(0/4) |
|
دانلود فرم های کاربردی استاندارد | |
|
(0/18) |
|
فرهنگ نامه اصطلاحات تخصصي | |
|
(0/34) |
|
فایلهایی که در طبقه بندی بالا قرار ندارد |
1 . انتشارات سازمان حسابرسی
2 . مقالات آموزشی
4 . فایل های کاربردی
5 . قوانین و مقررات
6 . نمونه سوالات
7 . مقالات لاتين
8 . نمونه فرم های استاندارد
سایر مواردبرگرفته از http://www.hesabdar-javan.blogfa.com/post-36.aspx
برای دانلود فایل مقاله و فایل واکاوی مقاله به آدرس هاس زیر مراجعه نمایید.
+++++
تئوری های حسابداری مچموعه ای منسجم از اصول منطقی هستند که:
1- موجب درک شیوه های اجرایی یا عملی می شوند.
2- برای ارزیابی روشهای کنونی حسابداری یک چارچوب نظری ارائه میکنند.
3- برای ارائه روشها ورویه های جدید رهنمودهایی ارائه مینمایند.
با توجه به فرهنگ وبستر
تئوری حسابداری مجموعه ای منسجم از اصول فرضی مفهومی و عملی که یک چارچوب مرجع ارائه میکنند و میتوان بدان وسیله درباره ماهیت حسابداری جستجو کرد.
برای دانلود فیشهای مربوط به این فصل در فرمت word اینجارا کلیک کنید.
برای دانلود فیشهای مربوط به این فصل در فرمت power point اینجا را کلیک کنید.
++++++++++
موجودیها بعنوان منابع خیلی از شرکتهاباتاثیرگذاری مستقیم ماخذ ارزیابی آنها روی گزارشات مربوط به درامد و گردش وجوه از اهمیت بالایی در موسسه برخوردارند.
برای دانلود فیشهای مربوطه به همراه نمودار اینجا را کلیک کنید
ادامه مطلب
مقالات:
مقاله Analytic Modeling in Management Accountig research
مقاله ACCOUNTING AND ECONOMICS
مقاله Quantum Information and Accounting Information
مقاله Is Accounting an Academic Discipline
برای مشاهده بقیه مطالب به ادامه مطلب رجوع شود
برگرفته ازhttp://accounting-pgu.blogfa.com/ و http://www.tmuaccounting.blogfa.com/
ادامه مطلب
نویسنده : صفورا نصیری . دانشجوی کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
چکیده
JIT اساساً شامل حذف ضایعات و افراط در کسب کردن منابع و انجام دادن فعالیتهایی که توسط مشتری ها تقاضا شده است ، می باشد .JIT دو عنصر دارد که ارعبارتند از نگرش و اعمال آن . در این فصل سعی شده است که این دو عنصر و اجزای مربوط به هر کدام ازآنها بطور کامل مورد بحث قرار گیرد .
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
استفاده از حسابداري مديريت محيطي(EMA)
براي شناسايي هزينه هاي محيطي
نویسنده : یعقوب جوکار.کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
تيم کاري کارشناسي بر "بهبود نقش دولت در حسابداري مديريت محيطي (EMA) " توسط بخش ملل متحد (UN DSD) براي بهبود مجاز در همکاري با يک تعدادي ازبر نمايندگان دولت و متخصصان غير دولتي بر پا شد جهت ارتقاء حسابداري مديريت محيطي (EMA) از طريق انتشارات، پروژه ها، رهبر و بوسيله ي ايجاد يک ميزان بين المللي براي تصميم بر روي نقش دولتمردان در ارتقاء
EMA ، حسابداري مديريت محيطي يک رويکرد ترکيبي را نشان مي دهد که براي انتقال داده ها از حسابداري مالي،حسابداري هزينه، توازن هاي انبوه براي افزايش کارايي مواد، کاهش پيامدهاي محيطي و خطرات و کاهش هزينه هاي بخش محيطي فراهم مي شود، EMA بوسيله ي شرکت هاي سهامي عام يا خاص و نه به وسيله ي دولت ها، اجرا مي شود و يک جزء مالي و همچنین یک جزء فيزيکي دارد.
تمرکز اصلي حسابداري مديريت محيطي و روش شناسيEMA UM DSD ، تشخيص مخارج محيطي ساليانه کل بر روي عمليات انتشار، مديريت انهدام و حفاظت و مديريت محيطي است.
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
یکی از کاربردهای کارت امتیازی متوازن
در
ارزیابی تکنولوژی تجاری
نویسنده : محبوبه کاظمی. دانشجوی کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
چکیده :
هدف از این مقاله آن است که نشان دهیم چگونه می توان از مدل کارت امتیازی متوازن برای ارزیابی تکنولوژی تجاری شده استفاده کرد . در ارزیابی تکنولوژی تجاری شده ، تاکید اصلی بر روی" ارزش تکنولوژی " است . به هر حال احتمال موفقیت این رویکرد نیز زمانی که عملاً ارزیابی ها به طور واضح انجام نمی شود بسیار کم است . به منظور ارزیابی بهتر احتمال موفقیت تکنولوژی تجاری شده انتقالی فقط ارزیابی ارزش اقتصادی تکنولوژی یا ایجاد شرایط لازم آن کفایت نمی کند بلکه باید ظرفیتی که شرکت می تواند در تجاری کردن تکنولوژی موفق عمل کند یا اینکه شرایط کافی را برای موفقیت مهیا کند باید مورد ارزیابی قرار گیرد .
این مقاله سعی بر آن دارد تا نشان دهد چگونه می توان با کمک کارت امتیازی متوازن شرایط کافی برای موفقیت تکنولوژی انتقالی را مورد ارزیابی و آزمایش قرار داد .
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
هزينه يابي بر مبناي فعاليت
در سيستمهاي توليدي كششي و فشاري
نویسنده :مجید اسعدی آقاجری. کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
چکیده:
هدف این مقاله برآورد هزینه های محصول و ساخت با استفاده از روش هزینه یابی برمبنای فعالیت در سیستم های پیشرفته است که براساس MRP و یا براساس JIT کار می کنند. ABC روشی است که می تواند بر بسیاری از محدودیت های روش های هزینه یابی سنتی غلبه کند. این مقاله کاربرد ABC در یک مدل ریاضی و شبیه سازی برای تخمین هزینه تولید و محصول در سیستم تولید اتوماتیک (خودکار) را گزارش می کند. تأثیرات بالقوه استراتژیهای برنامه ریزی ساخت و کنترل که در ساختار مالی سیستم به کار برده شده است ، در ابتدا تجزیه و تحلیل شده است. ABC برای مدله کردن هزینه های تولید و محصول مورد استفاده قرار گرفته است. یک آنالیز گسترده برای محاسبه هزینه های محصول تحت دو استراتژی بر اساس تأثیر بر روی هزینه محصول و تولید برای مشخص کردن تفاوت میان دو استراتژی انجام گرفته است.
كليد واژگان :برنامه ريزي توليد و كنترل، برنامه ريزي نيازمنديهاي مواد، توليد به هنگام، سيستمهاي فشاري، سيستمهاي كششي، هزينه توليد، هزينهيابي بر مبناي فعاليت
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید
هزينهيابي بر مبناي فعاليت و مدلسازي فرايند براساس آن براي طراحي محصول
نویسنده: مجید اسعدی آقاجری.کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
چكيده:
موثرترين راه براي كنترل هزينه ها طراحي آنها بواسطه محصولات است. اگر چه، داده هاي هزينه ها واقعا براي طراحان محصول، در يك شكل قابل استفاده مهيا است. هدف اين مطالعه بررسي روش هزينه يابي بر مبناي فعاليت، و مدلسازي براي طراحي، فرايندهاي خريد و توليد در فراهم آوردن اطلاعات مفيد هزينه ها براي طراحان محصولات است. فرضيه اين است كه هزينه يابي بر مبناي فعاليت و فرايند مدلسازي بر مبناي آن ممكن است يك ابزار موثر براي ارزيابي گزينه هاي متفاوت طراحي فراهم آورد. مطالعه در يك شركت توليدي بزرگ از فنلاند صورت گرفته است. ابتدا هزينه برترين موارد از قطعات يك محصول مطالعه شد، به منظور تعريف فعاليتهايي كه براي توليد قطعات لازم است و محاسبه هزينه هاي آنها بر مبناي فعاليتها. سپس فرايندها يا به عبارت ديگر زنجيره هاي فعاليتها با استفاده از فلوچارتها گرافيكي مدله شدند؛ از طراحي محصول، خريد مواد اوليه، تا بخش توليدي. در نهايت قابليت كاربرد اطلاعات حاصل از هزينه يابي بر مبناي فعاليت، و مدلسازي فرايند بر اساس آن، براي امور طراحي محصول ارزيابي شده است. نتايج مطالعه نشان ميدهد كه هزينه يابي بر مبناي فعاليت و مدلسازي فرايند بر اساس آن يك نقطه شروع خوب را در حركت به سوي طراحي هزينه-هوشمند فراهم ميآورد. از اين طريق طراحان به روابط بين فعاليتهايي كه در سازمان انجام ميشود و هزينه هاي مربوط به آنها پي ميبرند. توسعه مدل پارامتريك تخمين هزينه بر اساس هزينه يابي بر ميناي فعاليت و مدلسازي بر اساس آن چالشي را براي انجام تحقيقات بيشتر ايجاد ميكند.
كليد واژگان: مديريت بر مبناي فعاليت؛ مديريت هزينه؛ طراحي محصول؛ مدلسازي فرايند
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
بررسی پذیرش و استفاده از هزینه یابی
هدفمند در شرکت های هلندی
نویسنده: سارا علائی.دانشجوی کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
Email:Sara_alaei7@yahoo.com
چکیده
این مقاله ، نتایج یک بررسی در بین شرکتهای هلندی برای مبادله ذخیره در آمستردام به منظور پذیرش و استفاده از شیوه های هزینه یابی هدفمند مشابه با نظریه هزینه یابی هدفمند در ژاپن را نشان می دهد. 19 تا از 22 شرکت ساخت ادعا کردند که از این شیوه ها استفاده کرده اند البته برخی از آنها از این شیوه با نام دیگری استفاده کردند. این تحقیق نشان می دهد که این شیوه ها مستقل از شیوه های ژاپنی توسعه یافته اند . پذیرش در میان شرکتهای خودکار بالاتر است و با یک محیط غیر قابل پیش بینی و رقابتی در ارتباط است.کاهش هزینه و بالابردن سود هدف اصلی این شیوه هاست و توسعه محصول و بخش های طراحی فرایند مدیریت،به هزینه یابی هدفمند را در ساختارهای تیم انجام می شود جهت می دهد.
واژگان کلیدی : هزینه یابی هدفمند ، توسعه محصول ، مدیریت هزینه ، بررسی/ نظارت.
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید
هزینه یابی هدفمند و فرایند توسعه محصول
نویسنده: سارا علائی
.دانشجوی کارشناسی ارشد مدیریت صنعتی
Email:Sara_alaei7@yahoo.com
چکیده
این مقاله ، یک متدلوژی برای فرایند توسعه محصول با هدف پیاده سازی رویکرد منظم و صحیح مهندسی ارزش و هزینه یابی هدفمند در مدیریت هزینه ، پیشنهاد می کند.مهندسی ارزش و هزینه یابی هدفمند فرایند های مکمل هم هستند ، چرا که در حالیکه یکی از آنها کاهش هزینه را در جایی تشخیص می دهد ، دیگری هدفی را که طرح سود آوری طولانی مدت را برای شرکت بدست می آورد ، ضمانت می کند. به همین منظور ، طرح های کاری با بکارگیری متدلوژی مهندسی ارزش در سه مرحله نظریه (Context) ، پروژه (Project) و اعتبارسنجی(Validation) توسعه می یابند. این رویکرد پیشنهادی هزینه محصول را کاهش می دهد و با اجرای کامل کیفیت و کارکرد مطابق با نیازهای مشتری و استراتژی شرکت ، به مرحله اعتبارسنجی می رود.
هزینه یابی ند ، مهندسی ارزش ، مدیریت هزینه ، کاهش هزینه ، توسعه محصول .
برای مشاهده مقالات بیشتر در مورد هزینه یابی هدفمند روی آدرس های زیر کلیک کنید:
http://maaw.info/ArticleSummaries/ArtSumSakurai89.htm
http://maaw.info/ArticleSummaries/ArtSumLeeJacobUlinski94.htm
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
عنوان مقاله: مسائلی در هزینه یابی زنجیره تامین
نویسندگان:برنارد جی لالوند- ترانس ال پوهلن
مترجم: فاطمه حقیقت
چکیده:
یک زنجیره تامین، متشکل از چند شریک تجاری است که از طریق جریان های مالی، اطلاعاتی و خدمت یا محصول با هم ارتباط دارند و مدیریت موثر این جریان ها، نیازمند ایجاد روابط سینرژیک بین شرکای توزیع و تامین می باشد ، با این هدف که ارزش مورد انتظار مشتری و سود هر یک از اعضای زنجیره تامین حداکثر شود.
از آنجایی که اعضای زنجیره تامین، غالباً واحد های اقتصادی مجزا و مستقلی می باشند، توسعه مکانیسم هایی که بتوانند اهداف این واحد ها را همسو نموده و فعالیت ها یشان را در راستای بهینه سازی عملکرد سیستم، هماهنگ کنند، یک عامل اساسی در مدیریت زنجیره تامین (SCM) محسوب می شود.
به طور کلی هدف از هزینه یابی زنجیره تامین پاسخگویی به سوالات زیر است:
چه ابزارهایی برای هزینه یابی موثر یک زنجیره تامین بزرگ وجود دارند؟
موثرترین روش هزینه یابی جهت بهبود رقابت و سود آوری چیست؟
این ابزارهای هزینه ای در طول زمان، چگونه جهت سودآوری و عملکرد مورد استفاده قرار می گیرند؟
منافع و ظرفیت ها چگونه بایستی در کل زنجیره تامین توزیع شده و به اشتراک گذارده شوند؟
در این مقاله به سوالات فوق پاسخ داده خواهد شد.
واژگان کلیدی: هزینه یابی زنجیره تامین،DPP، TCO،ABC، ECR
برای دریافت فایل پاورپوینت کلیک کنید.
برگرفته ازhttp://accounting-pgu.blogfa.com/
بزای مشاهده به ادامه مطلب برید
برگرفته از سایت مرجع علوم مدیریت
ادامه مطلب
بودجه بندی بر مبنای فعالیت ،فرایند تهیه بودجه است که بر هزینه فعالیتها یا محرکهای هزینه مرتبط با عملیات ،تاکید و تمرکز دارد. بودجه بندی بر مبنای فعالیت ،هزینه ها را با توجه به محرکهای هزینه که منتج از هزینه یابی بر مبنای فعالیت است ،بر حسب مخزن هزینه ها تفکیک می کند. بنابراین ،بودجه بندی بر مبنای فعالیت با تفکیک بودجه هزینه ها به مخازن متشابه هزینه ها ،نظیر فعالیتهای سطح واحد محصول ،دسته محصول ،سطح پشتیبانی محصول و سطح کارخانه ،شروع می شود.معیار لازم برای منظور کردن هزینه در یک مخزن هزینه ان است که هزینه های ان مخزن متناسب با تغییرات در سطح فعالیت مربوط ،تغییر می کند.شرکتی که از هزینه یابی بر مبنای فعالیت استفاده میکند قبلا هزینه ها را با توجه به مخزن هزینه ها تفکیک کرده است.به هر حال ، بررسی مجدد درستی انتخاب مخزن هزینه ها برای دوره بودجه ،قبل از انتخاب مخزن هزینه ها طبق هزینه یابی بر مبنای فعالیت برای مقاصد تهیه بودجه بر مبنای فعالیت ضروری است.این بررسی بخصوص وقتی که شرکت هنگام به کارگیری هزینه یابی بر مبنای فعالیت با مغایرتهای درخور ملاحظه و توجیه ناپذیر روبرو بوده است ،اهمیت بیشتری دارد.
مقایسه بودجه بندی سنتی و بودجه بندی بندی بر مبنای فعالیت
بودجه بندی سنتی بودجه بندی بر مبنای فعالیت
واحد بودجه بندی هزینه هر یک از دوائر(وظایف) سازمانی یا عوامل هزینه انجام فعالیتهای مختلف
محور توجه منابع و نهاده های مورد نیاز سازمان بازده یا کارهایی که باید انجام شود
تاکید زمانی دوره معین اینده بهبود مستمر
نقش فروشندگان و مشتریان فروشندگان و مشتریان بطور رسمی در بودجه بندی با فروشندگان هماهنگ می شود و نیاز مشتریان در
مورد توجه قرار نمی گیرند. بودجه بندی مورد توجه قرار می گیرد
هدف کنترل کنترلها،عملکرد مدیریت را حداکثر می کند فرایندهای کنترل ،فعالیتهای شرکت را هماهنگ می کند
مبنای بودجه توجه به گرایش و تغییر پذیری هزینه ها ،هزینه های توجه به ظرفیتهای استفاده شده و ظرفیتهای استفاده نشده
ثابت و متغیر
مقایسه بودجه بندی بر مبنای فعالیت و بودجه بندی سنتی در جدول بالا نشان داده شده است.بودجه بندی بر مبنای فعالیت ،بیانگر پیشبینی هزینه های انجام فعالیتهای مختلف است.اما بودجه بندی سنتی معرف هزینه های بودجه شده برای هر یک از وظایف خاص سازمان (نظیر تدارکات ، مهندسی ، فروش ، تولید ) یا هر یک از عوامل هزینه است.در حالی که بودجه بندی سنتی بر عوامل هزینه نظیر مواد ،دستمزد و هزینه های مورد انتظار برای انجام فعالیتهای مختلف را مورد توجه قرار می دهد.
بودجه بندی بر مبنای فعالیت ،بهبود مستمر را تسهیل می کند. فرایند تهیه بودجه بر مبنای فعالیت ،فرصتهای کاهش هزینه ها و همچنین حذف فعالیتهای فاقد ارزش افزوده را مشخص میکند و مجموعه اقدامات لازم برای دستیابی به هدفهای سازمانی را به حداقل ممکن کاهش می دهد.
فرایند بودجه بندی سنتی محدود به فعالیتهای درون سازمان است و بندرت به فراتر از ان توجه می شود . بنابراین ،در بودجه بندی سنتی به وضعیت فعلی فروشندگان مواد و کالا و مشتریان توجه می شود . در مقابل ، بودجه بندی بر مبنای فعالیت ایجاب می کند که هماهنگی بسیار با فروشندگان موادو کالا و تامین نیازهای مشتریان مورد توجه قرار گیرد.
بودجه بندی سنتی به عنوان ابزار کنترل بر مقایسه ارقام بودجه بندی شده با نتایج واقعی عملیات و انحرافات و حداکثر کردن مسئولیت و پاسخگویی عملکرد واحدها تمرکز دارد ،اما هدف اصلی کنترل در بودجه بندی بر مبنای فعالیت ،هماهنگ و همخوان کردن فعالیتهای مختلف شرکت به منظور ارائه خدمات به مشتریان است.
ماخذ فصلنامه حسابرس
Life-cycle Costing
دانشجویان علاقمند به موضوع هزینه یابی چرخه عمر محصول لطفا برای مشاهده مقالات مفید به لینکهای زیر مراجعه نمایند.
http://www.treasury.nsw.gov.au/tam/pdf/life_cycle_costings.pdf
http://pubs.nrc-cnrc.gc.ca/rp/rppdf/l04-077.pdf
http://www.terec.gatech.edu/graphics/EconT&E/Devers.pdf
|
|
|
این همه چهارتا مقاله حسابداری دیگه که برای مشاهده به ادامه مطلب برید
باتشکر از دوستان
ادامه مطلب
ادامه مطلب
ادامه مطلب
برای مشاهده و دریافت به ادامه مطلب برید
| هادي فاوچي - استانداردهاي حسابرسي اينتوساي (مقاله) |
|
|
| مهرداد شريعت زاده - استفاده از نرم افزارهاي رايانه اي در عمليات حسابرسي (مقاله) |
|
|
| ابوالفضل يوسف نژاد - اصول برترين تمهيدات حسابرسي نهادهاي بين المللي (مقاله) |
|
|
| ابراهيم نيكوزاد - الزامات حرفه حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - الزامات خدمات حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكترغلامرضا بيدگلي - الگويي جديد براي حسابرسي كشور (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - انتقاد حسابداران از سازمان حسابرسي (مقاله) |
|
|
| اهم وظايف سازمان حسابرسي (مقاله) |
|
|
| سعيد اكبري - به کارگيري خودآزمايي کنترل توسط حسابرسان مستقل (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - به کام حسابرسان يا به نفع مشاوران (مقاله) |
|
|
| محمدجواد صفار - بيانيه شش شبکه جهاني حسابرسي (مقاله) |
|
|
| پايههاي حسابرسي فناوري اطلاعات مراقبتهاي تخصصي و حرفهاي (مقاله) |
|
|
| رضا ميرآفتاب زاده - تاريخ حرفه حسابرسي مستقل ايران (مقاله) |
|
|
| تاريخچه حسابرسي در ايران (مقاله) |
|
|
| تفاوت بين حسابرس وبازرس قانوني (مقاله) |
|
|
| تفاوت حسابرس ، ذي حساب و مميزي مالياتي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - چالش بازرس و حسابرس (مقاله) |
|
|
| چالش هاي قضاوت حرفه اي در حسابرسي (مقاله) |
|
|
| چالشها و موانع حرفه حسابرسي خصوصي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - چالشهاي موسسات حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - چرا موسسههاي حسابرسي بايد رتبهبندي شوند؟ (مقاله) |
|
|
| حسن خسروي - چهل ويژگي يك حسابرس اثربخش (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حرفه حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حرفه حسابرسي در بازار سرمايه (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حسابرسي حرفه ، صنف يا شغل؟ (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حسابرسي حسابرسان (مقاله) |
|
|
| عليرضا محلوجي - حسابرسي داخلي (مقاله) |
|
|
| حسابرسي عملکرد و عملياتي (مقاله) |
|
|
| نظام الدين رحيميان - حسابرسي عملياتي ابزاري براي پاسخگويي و کمک به مديريت (مقاله) |
|
|
| دكتر كامبيز فوقاندوست حقيقي - حسابرسي مستمر،کشف يک مفهوم (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حسابرسي و كاركردهاي آن (مقاله) |
|
|
| ناصر شاميرزايي - حسابرسي واحدهاي تجاري کوچک (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - برسي، ماليات و توسعه (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حسابرسي،كسب و كار است (مقاله) |
|
|
| خدمات متقابل مديريت و حسابرسي داخلي در سازمان (مقاله) |
|
|
| دستورالعمل حسابرسي مالياتي (مقاله) |
|
|
| سيستم کنترل کيفيت در موسسه هاي حسابرسي (مقاله) |
|
|
| شبکه اطلاع رساني فدراسيون بين المللي حسابرسان آيفک نت (مقاله) |
|
|
| عوامل خطر مربوط به تحريفهاي ناشي از تقلب (مقاله) |
|
|
| فريده منصوري - گزارشگري مالي ـ حسابرسي و آينده (مقاله) |
|
|
| صفيه مهري نژاد - مديريت خطر حسابرسي (مقاله) |
|
|
| مراحل انجام کنترلهاي گزارش حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - مسئوليت حسابرسان در عصر تجارت جهاني (مقاله) |
|
|
| مسئوليت حسابرسي فناوري اطلاعات (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - مشکلات مجامع از ديدگاه حسابرسان (مقاله) |
|
|
| محمد حسین ودیعی - حسابداري منابع انسانی ، ابزار قدرتمند مدیریت (مقاله) |
|
|
| معصومه يوسف نژاد شمالي - مصاحبه ابزار مهمي براي گرداوري اطلاعات در حسابرسي عملياتي |
|
|
|
نظام الدين ملك آرايي - نظارت حرفه اي بر موسسات حسابرسي معتمد بورس (مقاله)
|
برگرفته از وبلاگ آقای سلیمی
ادامه مطلب
| دكتر غلامحسين دواني - نظارت و رتبه¬بندي موسسات حسابرسي (مقاله) |
|
|
| علي اكبر كاشف - نقش حسابرسي (مقاله) |
|
|
| نقش حسابرسي در توسعه اقتصادي كشور (مقاله) |
|
|
| نمونههايي از شرايط نشاندهنده احتمال وجود تقلب يا اشتباه (مقاله) |
|
|
| نمونه هايي از عوامل برخورد حسابرس (مقاله) |
|
|
| نکات اساسي قراردادهاي حسابرسي و روشهاي حسابرسي بدهيهاي احتمالي (مقاله) |
|
|
| دكتر علي نيكخواه آزاد - نياز به بازنگري مفروضات تئوري حسابرسي (مقاله) |
|
|
| محمد دوامي - يک بدعت در سازمان حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - ادغام موسسات حسابرسی (مقاله) |
|
|
| محمدرضا نيكبخت و حسين مهرباني - بررسی اثر خدمات و میزان حق الزحمه های غیر حسابرسی موسسات حسابرسی بر استقلال حسابرس (مقاله) |
|
|
| دكتر ساسان مهراني و مهديس نعيمي - تئوري اخلاقي و تاثير فشار بودجه زماني بر رفتار حسابرسان مستقل (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - رتبه بندي موسسات حسابرسی (مقاله) |
|
|
| محمد کاشانی پور، حسین فخاری و مرادعلی حمزه علی - سودمندی اقلام صورت های مالی در پیش بینی زمان لازم برای حسابرسی شرکت (مقاله) |
|
|
| دكتر سيد حسين سجادي و لادن ناصح - سودمندی حسابرسی مستقل صورتهای مالی (مقاله) |
|
|
| دكتر سيدحسين سجادي و مهدي ابراهيمي مند - عوامل فزاينده استقلال حسابرس مستقل (مقاله) |
|
|
| دكتر ويدا مجتهد زاده و پروين آقايي - عوامل موثر بر کیفیت حسابرسی مستقل از دیدگاه حسابرسان مستقل و استفاده کنندگان (مقاله) |
|
|
| دكتريحيي حساس يگانه و محسن قاسمي - محتوای اطلاعاتی کسری ذخایر مورد اشاره در گزارش حسابرسی (مقاله) |
|
|
| مروري بر ويژگيها و ساختارگزارشات حسابرسي عملكرد (مقاله) |
|
|
| دكتريحيي حساس يگانه و دكتر حسين كثيري - مفهوم اهميت در حسابرسي و تأثير آن بر اظهار نظر حسابرسان (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - نکات قابل تأمل در قراردادهای حسابرسی (مقاله) |
|
|
| نواقص کلی پرونده های حسابرسی (مقاله) |
|
|
| هادي فاوچي - رهنمودهاي آسوساي براي مبارزه با تقلب وفساد (مقاله) |
|
|
| وظايف بازرس (مقاله) |
|
|
| پيام های حرفه ای حسابرسی (مقاله) |
|
|
| تفاوت در کیفیت میان موسسههای حسابرسی (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - حسابرسی بر علیه فساد (مقاله) |
|
|
| دكتر غلامحسين دواني - قانونمندی موسسات حسابرسی (مقاله) |
|
|
| رضا شباهنگ - حسابرسي عملكرد مديريت (مقاله) |
|
|
| امير پوريا نسب و كيهان مهام - كنترل داخلي-چارچوب يكپارچه (مقاله) |
|
|
| محمد جواد صفار - حسابرسي عملياتي (مقاله) |
|
|
| علي كمالي زارع و عباس ارباب سليماني - حسابرسي داخلي اثربخش (مقاله) |
|
|
| دكتر علي نيكخواه آزاد - بيانيه مفاهيم بنيادي حسابرسي (مقاله) |
|
|
| دكتر فضل الله اكبري و مصطفي علي مدد - بررسي تحليلي (مقاله) |
ادامه مطلب
برای دانلود فایل مقاله و فایل واکاوی مقاله به آدرس هاس زیر مراجعه نمایید.
مقالات لاتین
| In Search of Practice-Based Topics For Management Accounting Education |
|
|
| The Application of Operations Research Techniques to Financial Markets |
|
|
| Multiperiod Consumption - Investment Decision |
|
|
| The Evolution of Behavioral Accounting Research in the United States, 1968-1987 |
|
|
| Bonds vs. Stocks - Capital Market Theory |
|
|
| Beta as The Consequence of Underlying Economic Events |
|
|
| A Prediction of Business Failure Using Accounting Data |
|
|
| Timeliness of Financial Reporting - Applicability of Disclosure Theories in an Emerging Capital Market |
|
|
| The Cross-Section of Expected Stock Returns |
|
|
| The Measurment Of Systematic Risk For Securities And Portfolios - Some Empirical Results |
|
|
| Sources of Systematic Risk in Common Stocks |
|
|
| The Association of Operating Cash Flow and Accruals With Security Returns |
|
|
| Signalling, Agency Theory and Accounting Policy Choice |
|
|
| A Test Application of The Feasibility of Market Based Measures in Accounting |
|
|
| An Experimental Investigation of Alternative Damage-Sharing Liability Regimes with an Auditing Perspective |
|
|
| The Ascendancy of the Behavioral Paradigm in Accounting - The Last 20 Years |
|
|
| Balancing Performance Measures |
|
|
| An Analysis of the Use of Accounting and Market Measures of Performance in Executive Compensation Contracts |
|
|
| Stock Returns and Accounting Earnings |
|
|
| Using an Experimental Economics Approach in Behavioral Accounting Research |
|
|
| E-Commerce and Its Impact on the Accounting Profession |
|
|
| Sample-Dependent Results Using Accounting and Market Data - Some Evidence |
|
|
| Accrued Earnings and Growth - Implication for Future Profitability Market Mispricing |
|
|
| A Revolution in Accounting Thought - A Comment |
|
|
| An integration of the fuzzy reasoning technique and the fuzzy optimization method in construction project management decision-making |
|
|
| An Analysis of Statistical Power in Behavioral Accounting Research |
|
|
| Behavioral Accounting in Retrospect and Prospect |
|
|
| New Directions in Management Accounting Research |
|
|
| The Stationarity Problem in the Use of the Market Model of Security Price Behavior |
|
|
| The Information Contained in the Components of Earnings |
|
|
| Risk-Aversion In the Stock Market - Some Empirical Evidence |
|
|
| Nonstationarity of Beta And Tests of Market Efficiency |
|
|
| Neural Network Applications in Dinance - A Practical Introduction |
|
|
| The Pricing of Options and Corporate Liabilities |
|
|
| Fuzzy Measures and Asset Prices - Accounting For Information Ambiguity |
|
|
| Fuzzy Capital Budgeting |
|
|
| Fuzzy Value-at-risk - Accounting For Market Liquidity |
|
|
| Behavioral Accounting - A Personal View |
|
|
| European Management Accounting Research - Traditions in the Marketing |
|
|
| A Goal Programming Model for Public Accounting Firms |
|
|
| Financial Forcasting Using Genetic Algorithms |
|
|
| Discussion of The Information Contained in Components of Earnings |
|
|
| The Effects of Experience and Confidence on Decision Aid Reliance - A Causal Model |
|
|
| Understanding and Acceptance of The Efficient Markets Hypothesis and its Accounting Implication |
|
|
| Development of Neral Network System for Financial Modelling |
|
|
| Factors Choice Distortion Under Cost-Based Reimbursement |
|
|
| Accounting Softwere And E-Business |
|
|
| Ethics Research and Research Ethics |
|
|
| Efficient Capital Markets II |
|
|
| Multiperiod Consumption-Investment Decisions |
|
|
| Advances in Research on Mental Accounting and Reason-Based Choice |
|
|
| Statements in Quotes |
|
|
| A Simplified Model For Portfolio Analysis |
|
|
| Implementing ABC and the Balanced Scorecard at a Publishing House |
|
|
| Portfolio Analysis, Market Equilibrium And Corporation Finance |
|
|
| Accounting And Capital Markets - A Survey of the European Evidence |
|
|
| An Examination of the Effects of Experience and Task Complexity on Audit Judgments |
|
|
| Measuring Value Relevance in a (Possibly) Inefficient Market |
|
|
| The Relation Between Stock Returns and Accounting Earnings Given Alternative Information |
|
|
| An Investigation of the Attributes of Top Industry Audit Specialist |
|
|
| The Impact of Activity-Based Costing Techniques on Firm Performance |
|
|
| Using Activity-Based Costing to Assess Channel-Customer Profitability |
|
|
| Market Value and Systematic Risk |
|
|
| The relative Informativeness of Accounting Disclosures in Different Countries |
|
|
| Asymmery of Pre-Decision Information and Managerial Accounting |
|
|
| The Balanced Scorecard - The Effects of Assurance and Process Accountability on Managerial Judgment |
|
|
| Theory and Metaphor in Accounting |
|
|
| Asset Characteristics and Systematic Risk |
|
|
| Portfolio Selection |
|
|
| Price, Beta, And Exchange Listing |
|
|
| Portfolio Theory and Accounting |
|
|
| An Approch To The Valuation Of Uncertain Income Streams |
|
|
| Robust Beta Mining |
|
|
| The Development of Behavioral Thought in Accounting 1952-1981 |
|
|
| Accounting Valuation, Market Expectation and Cross-Sectional Stock Returns |
|
|
| Activity-Based Costing For Higher Education Institutions |
|
|
| Beta Lives - Some Statistical Perspectives on The Capital Asset Pricing Model |
|
|
| The Association Between A Market-Determined Measure of Risk and Alternative Measures of Risk |
|
|
| Developing An Integrated Curriculum Using The Balanced Scorecard |
|
|
| The Journal of Information Systems - A Review of the First 15 Years |
|
|
| Does The Balanced Scorcard Reduce Information Overload |
|
|
| Discission of Economically Optimal Performance Evaluation and Control Systems |
|
|
| Cost Knowledge and Cost-Based Judgment Performance |
|
|
| Discussion of A Prediction of Business Failure Using Accounting Data |
|
|
| Accounting for the Effects of Changing Prices |
|
|
| Calculating a Firm's Cost of Capital |
|
|
| Capital Market Equilibrium with Restricted Borrowing |
|
|
| Disclosure Level and the Cost of Equity Capital |
|
|
| Measuring Cognitive Complexity in the Accounting Domain |
|
|
| On the Relation Between Systematic Risk, Leverage, and Accounting Earnings |
|
|
| Posetive Accounting - A Review Article |
|
|
| The Capital Asset Pricing Model - Theory and Evidence |
|
|
| The Politicization of Accounting |
|
|
| Technology Investment and Management Accounting Practice |
|
|
| Gaining Strategic Alignment - Making Scorecards Work |
|
|
| The Value of Artificial Neural Network in New Product Development |
|
|
| NonFinancial Performance Measures in The Healthcare Industry |
|
|
| Systematic Return Risk and The Call Risk of Corporate Debt Instruments |
|
|
| Soft Computing and Financial Engineering |
|
|
| A New Look at the Capital Asset Pricing Model |
|
|
| Time Series Properties of an Artificial Stock Market |
ادامه مطلب
این هم سه تا نرم افزار واسه شما
| استانداردهای حسابرسی (برای موبایل) |
|
|
| تعدادی از قوانین لازم برای حسابداران (برای موبایل) |
|
|
|
آیین رفتار حرفهای (برای موبایل) نرم افزار حسابداری Hesabdareh XP برگرفته از وبلاگ آقای سلیمی
آخرین دیکشنری های ساخته شده حسابداري که با نرم افزار بابیلون کار می کند.   1) دیکشنری تخصصی حسابداری انگلیسی به فارسی (حاوی ۴۵۱۷ واژه تخصصی)2) دیکشنری تخصصی حسابداری فارسی به انگلیسی ( حاوی ۴۱۸۲ واژه تخصصی) به منظور استفاده از فرهنگ لغت های فوق می بایست نرم افزار بابیلون را روی سیستم خود نصب نمائید. باتشکر از آقای مجتبی جعفری
برنامه راس گیری چک قبل از اجرای برنامه راس گیری فایل Persian Function For EXCEL_V2_1 را نصب نمائید ( طبق آموزش)
توجه : فایل اکسل ۲۰۰۷ می باشد منبع: http://javadrashidpoor6.blogfa.com/ برای دریافت استانداردهای حسابداری با فرمت جاوا برای گوشی های موبایل بر روی لینک زیر کلیک کنید. استانداردهای حسابداری برای موبایل- دریافت منبع : کارشناسی ارشد حسابداری : : حامد فیلی
|
دانلود استانداردها و آیین رفتار حرفه ای به صورت کتاب
دانلود خلاصه استاندارد های حسابداری
دانلود استاندارد های حسابرسی در یک فایل زیپ
برگرفته از وبلاگ وحیدسلیمی
نشریه ۱۲۴ : http://www.uplod.ir/download.php?file=384094
نشریه ۱۶۰: http://www.fileupload.ir/download-file-3984.html
لینک مستقیم نشریه ۱۶۰ :
http://rs169.rapidshare.com/files/278287487/book160.chm
باتشکر ار آقای رحمان آیادی
دانلود رایگان کتاب /
با بازدید از سایت ما می توانید صد ها کتاب را براحتی و رایگان دانلود کنید. کتاب حسابداری کاربردی برای متقاضیان کار حسابداری در این کتاب (حسابداری کاربردی)
ORANUS.IR :: دانلود رایگان نرم افزارهای حسابداری :: نرم افزار
دانلود رایگان نرم افزارهای حسابداری - دانلود رایگان نرم افزارهای حسابداری - دانلود .. کامپیـوتر » آموزش, کامپیـوتر » مجله و کتاب, کامپیـوتر » سایر خدمات
دانلود رایگان نرم افزارهای حسابداری(دهیاری،مدارس،پویا،فروشگاهی
دانلود رایگان نرم افزارهای حسابداری(دهیاری،مدارس،پویا،فروشگاهی،سهام ،رستوران و کامپیـوتر » پروژه های دانشگاهی, کامپیـوتر » مجله و کتاب, کامپیـوتر » سایر
حسابداری - ::::دانلود رایگان نرم افزار با کرک::::
تماس های رایگان در هر جا و با هر نطقه از دنیا با SKYPE ، با هر آنکه شما می خواهید ( هر . منبع : آسان دانلود | گیگارایانه. نرم افزار های زیادی در ضمینه حسابداری وجود دارند . نرم افزار دانلود [5] · نرم افزار گرافیکی [28] · کتاب [6]
دانلود رایگان تحقیق اصول حسابداری
دانلود رایگان تحقیق اصول حسابداری. پروژه های دانشگاهی - کامپیـوتر. در قسمت کتاب میتوانید کلیه کتابهای تافل و ایلتس را رایگان دانلود کنید.
بزرگترین پایگاه دانلود رایگان کتاب فارسی :: TAKBOOK EBOOK
دانلود کتاب رایگان نسخه: پاورپوینت نویسنده: دکتر میرزا حسن حسینی مترجم: موضوع کتاب: آموزش حسابداری اندازه فایل: 4.58 مگابایت زبان EBOOK: فارسی
دانلود کتاب اصول حسابداری
شما قصد دانلود رایگان کتاب "اصول حسابداری 1" را دارید. برای دانلود رایگان کتاب باید برروی دکمه (((دانلود رایگان کتاب))) کلیک کنید.
حسابدار جوان
دانلود کلی کتاب حسابداری. سلام دوستان .امروز یه سری دانلود داریم اونم هرچی کتاب حسابداریه .مطالب جالبی توشون پیدا میشه.امیدوارم استفاده کنید
$$ مدیران مالی $$ - استاندارد های حسابداری اسلامی
مدیران مالی $$ - استاندارد های حسابداری اسلامی - علمی- اجتماعی. زبان انگلیسی از پایهتحصیل در دانشگاههای مالزیدانلود رایگان اموزش زبان نصرت در 90 روزپرسش
سوالات حسابداری صنعتی ، حسابرسی و حسابداری مالی و شرکتهای کنکور سال 88
سوالات عمومی کنکور کاردانی به کارشناسی سال 87
دانلود دفترچه سوالات عمومی کنکور کاردانی به کارشناسی علمی کاربردی 1387 ( کلیه رشته ها )
سوالات عمومی کنکور کاردانی به کارشناسی سال 86
تست های کاردانی به کارشناسی حسابداری سال۱۳۸۵و ۱۳۸۶ دانشگاه سراسری
(حسابداری مالی و حسابداری شرکتها)
مشاهده جواب سئوالات حسابداری صنعتی ۱
گردآورنده بهار زارعی
دانشجوی دانشگاه خلیج فارس
سوالات فصل ۴و ۵و۶ و۸و۹و۱۰
سوالات آزمون کارشناسی ارشد 88
برای دانلود بر روی ادامه مطلب کلیک نماييد
دانلود با حجم 830 كيلو بايت: " سوالات آزمون کارشناسی ارشد حسابداري 1388 " دانلود با حجم 857 كيلو بايت: " پاسخنامه کارشناسی ارشد حسابداري 1388 "
سوالات كارشناسی ارشد حسابداری آزاد 88 به همراه پاسخنامه دانلود با حجم 1.45 مگابايت: " آزمون کارشناسی ارشد حسابداري آزاد 1388 "
پاسخنامه تشريحي احتمالي:
* با توجه به عدم ارائه كليد سوالات توسط دانشگاه آزاد پاسخ سوالات احتمالي است*
دانلود با حجم 992 كيلوبايت: "پاسخنامه آزمون کارشناسی ارشد حسابداري آزاد 1388"
دانلود با حجم 1.25 مگابايت: " آزمون کارشناسی ارشد حسابداري آزاد 1387 " دانلود با حجم 221 كيلوبايت: " پاسخنامه تشريحي سوالات صنعتي 1387 "
براي دانلود بر روي لينك راست كليك كرده و گزينۀ ...Save Target As را انتخاب نماييد.
برگرفته از سایت آقای مجتبی جعفری
سوالات کارشناسی ارشد حسابداری-دولتی 88
پاسخ نامه و سوالات آزمون کارشناسی ارشد-دولتی 88
سوالات کارشناسی ارشد حسابداری-آزاد88
سوالات زبان،مالی و صنعتی-آزاد 87
سوالات و کلید کنکور سراسری کارشناسی ارشد رشته حسابداری سال ۸۳ آماده شد.رمز فایل زیپ شده
www.zakeri.tk می باشد. لینک دریافتسوالات و کلید کنکور دولتی کارشناسی ارشد حسابداری در سال ۸۴ آماده شد.رمز فایل زیپ شده www.zakeri.tk می باشد. لینک دریافت
|
سوالات کنکور آزاد ۸۶ را در این پست قرار داده ام.رمز فایل زیپ www.zakeri.tk می باشد. |
سوالات و کلید کنکور کارشناسی ارشد حسابداری در سال ۸۵ را در این پست قرار داده ام.رمز فایل زیپ شده www.zakeri.tk می باشد. لینک دریافت
سوالات و کلید کنکور ارشد دولتی سال ۸۶ را در این پست قرار داده ام.که شامل سوالات عمومی و اختصاصی است و سوالات و کلید به صورت یک فایل pdf می باشد.رمز فایل زیپ www.zakeri.tk می باشد.
با تشکر از آقای ذاکری و شیپوریانو دریافت اطلاعات بیشتر به ادامه مطلب مراجعه کنید
ادامه مطلب
|
این هم از سئوالات حسابداران رسمی پاسخ سوالات آزمون حسابدار رسمي سال 1388 دريافت سوالات آزمون حسابدار رسمي سال 1388 دريافت سوالات آزمون حسابدار رسمي سال 1387 پاسخ سوالات آزمون حسابدار رسمي سال 87 سوالات آزمون ورودي عضويت در جامعه حسابداران رسمي ايران در سال 1387 سوالات آزمون ورودي عضويت در جامعه حسابداران رسمي ايران در سال 1386 سوالات آزمون ورودي عضويت در جامعه حسابداران رسمي ايران در سال 1385 |
|
|
|
سوالات آزمون ورودي عضويت در جامعه حسابداران رسمي ايران در سال 1383 |
در راستای تسهیل استفاده از سرویس کتابخانه دیجیتال، محدودیت حضور در دانشگاه حذف شده و کاربران میتوانند پس از ثبت نام و دریافت مجوز مربوطه از هر مکانی با اتصال به یکی از مراکز سرویس دهی اینترنت،از این سرویس جدید بهره مند گردند. برای این منظورلازم است برای یکبار از داخل دانشگاه به سایت http://www.digitallibraryplus.com مراجعه و با انتخاب گزینهRegister نسبت به ثبت درخواست این سرویس اقدام نمائید. درخواستهای ارسالی توسط مدیر کتابخانه دیجیتال دانشگاه مورد بررسی قرار گرفته و پس از تائید، این سرویس فعال خواهد شد.
برای اطلاعات بیشتر كلیك كنید.
با
عضو شدن در سایت گیگاپدیا می توانید کتابهای دانشگاهی جدید در تمامی زمینه های علمی را به صورت رایگان دانلود نمایید. آموزش تصویری این نرم افزار را از طریق لینك زیر می توانید دانلود نمایید. هم چنین در فایل زیر كه با فرمت پاورپوینت است آموزش ساخت كتابخانه الكترونیكی با نرم افزار اندنوت (Endnote) وجود دارد. endnote نرم افزاری برای مدیریت منابع الكترونیكی است.
موزش تصویری دانلود كتاب از گیگا پدیا (Gigapedia) و ساخت كتابخانه با Endnote
حجم فایل : 3.66 مگابایت رمز عبور :
www.hesabkadeh.com منبع : www.sociran.com
از طریق لینک زیر می توانید کتاب روش تحقیق در حسابداری را دانلود کنید
این کتاب به زبان انگلیسی است. ترجمه فارسی این کتاب هم در بازار موجود است که توسط دکتر پارساییان به فارسی ترجمه شده است. نام کتاب به انگلیسی :Research Methods in Accounting فرمت : PDF زبان : انگلیسی
نام كتاب فارسی : حسابداری صنعتی با تاكید بر مسائل مدیریتی
نام كتاب انگلیسی : Cost Accounting A managerial emphsis نویسنده : Charles T. Horngren
زبان : انگلیسی فرمت : PDF حجم : 48 مگابایت
لینك دانلود : حسابداری صنعتی با تاكید بر مسائل مدیریتی
لنك دانلود 2 : حسابداری صنعتی با تاكید بر مسائل مدیریتی از rapidshare با فرمت DJVU
توضیحات : این كتاب توسط دكتر پارسائیان به فارسی ترجمه شده است
نام كتاب به فارسی : حسابداری دیجیتال : تاثیرات اینترنت و ERP بر حسابداری
نام كتاب به انگلیسی : Digital Accounting: The Effects of the Internet And Erp on Accounting
فرمت : PDF حجم : 7 مگابایت زبان : انگلیسی لینك دانلود : حسابداری دیجیتال : تاثیرات اینترنت و ERP بر حسابداری
نام كتاب به فارسی : حسابداری مدیریت چاپ یازدهم نام كتاب به انگلیسی : Managerial Accounting, 11th Edition
نویسندگان : Ray H Garrison, Eric Noreen, Peter C. Brewer (گریسون، نورین و بریور)
زبان : انگلیسیلینك دانلود : برای دانلود از لینكهای زیر استفاده نمایید.
rapidshare:حسابداری مدیریت گریسون و نورین megaupload:حسابداری مدیریت گریسون و نورین
ifile:حسابداری مدیریت گریسون و نورین رمز عبور : www.hesabkadeh.com
نام كتاب به فارسی : حسابداری مدیریت پیشرفته نام كتاب به انگلیسی : Advanced Management Accounting نویسنده:احمدریاحی بلكویی (Ahmed Riahi-Belkaoui)
حجم : 14 مگابایت لینك دانلود : حسابداری مدیریت پیشرفته رمز عبور : www.hesabkadeh.com
فایل PDF زیر را دانلود كنید.
لینك دانلود 170 كتاب حسابداری رمز عبور : www.hesabkadeh.com
نام كتاب به انگلیسی : Financial Accounting Theory نام كتاب به فارسی : تئوری حسابداری مالی
نویسنده : اسكات (Scott) زبان : انگلیسی حجم : 37 مگابایت فرمت :PDF لینك دانلود : تئوری حسابداری مالی منبع : www.hesabkadeh.com
این هم نه کتاب لاتین حسابداری
منبع: وبلاگ آقای غلام مهدی حیدری
No.8: MBA in Finance And Accounting_ 3rd Ed
Author: Livingstone and Grossman
John Wiley_2002
Download1:4shared
Download2
PP:672 ,Size:3559KB
No.7: What You Need to Know Before You Invest: An Introduction to the Stock Market and Other Investments
Author: Davis, Rod_2nd Ed
Barron's_1999
Download1:4shared
Download2:persiangig
PP:113 ,Size:2448KB
No.6: Accounting For Managers: Interpreting Accounting Information For Decision Making
Author: Paul M Collier
John Wiley & Sons Ltd_2003
Download1
Download2:persiangig
PP:496 ,Size:1803KB
No.5: Financial Accounting, Reporting and Analysis
Author:Stice, Stice And Diamond_ 6th Ed
South-Western College_??
Download1: 4shared
Download2:persiangig
PP:841 ,Size:9040KB
No.4: Intermediate Accounting 2_2nd Ed
Author: Baruch Englard
McGraw-Hill_2007
Download1:4shared
Download2:persiangig
PP:290 , Size:1261KB
No.3: Understanding Financial Management: A Practical Guide_1st Ed
Author: H. Kent Baker and Gary E. Powell
Blackwell Publishing_2005
Download1:4shared
Download2:persiangig
PP:504, Size:3886KB
No.2: accounting demystified
Author: Jeffry R. Haber
Printed in the United States of America_2004
Download1:4shared
Download2:persiangig
PP:186, Size:1001KB
No.1: The Agile Manager s Guide To Understanding Financial Statements_2nd printing
Author: Joseph T. Straub
Velocity Business Publishing_1999
Download1:4shared
Download2:persiangig
PP:96, Size: 523KB
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
No 9:Integrated Auditing of ERP Systems Author: Yusufali F. Musaji John Wiley & Sons _2002 Download14shared : Download2: parsaspace PP:289 ,Size:2472KB
No 10: Trend Forecasting with Technical Analysis Author: Louis B. Mendelsohn Market Technologies Corporation _2000 Download1: 4shared متن کامل کتاب حسابداری
متن کامل اصول حسابداری یک در لینک زیر http://edu.tebyan.net/textbooks/0326/index.htm متن کامل کتاب سازمان مدیریت در لینک زیر http://edu.tebyan.net/textbooks/0559/index.htm ریاضیات و امور مالی http://edu.tebyan.net/textbooks/0558/index.htm صنعتی مقدماتی http://edu.tebyan.net/textbooks/0539/index.htm اصول حسابداری ۲ http://edu.tebyan.net/textbooks/0409/index.htm مفاهیم و روش های آماری ۱ http://edu.tebyan.net/textbooks/0564/index.htm امور عمومی بازرگانی. http://edu.tebyan.net/textbooks/0563/index.htm اقتصاد ۱ http://edu.tebyan.net/textbooks/0463/index.htm شرکتها مقدماتی |
و................
فصل (۱-۲) اندازه گیری هزینه های ساخت (محصول)
فصل (۲-۲) اندازه گیری هزینه های ساخت (محصول)
فصل (۳) مديريت بر مبناي هزينه
فصل (۴) استراتژی مدیریت هزینه ها ، کیفیت و زمان
فصل (5) محركهاي هزينه و رفتار هزينه
فصل(6) مدلهای مالی برای تصمیم گیریهای کوتاه مدت
فصل(1-7) تجزیه و تحلیل هزینه های تفاضلی برای تصمیمات عملیاتی
فصل(2-7) تجزیه و تحلیل هزینه های تفاضلی برای تصمیمات عملیاتی
فصل (8) تصمیم گیری در مخارج سرمایه ای
فصل(9) برنامه ریزی و بودجه بندی سود
فصل (10) سود و ارزیابی عملکرد مرکز هزینه
فصل(11) ارزیابی عملکرد مرکز سرمایه گذاری
فصل(12) طرح های پاداش تشویقی مربوط به بخش
فصل(13) تخصیص هزینه ها به مراکز مسئولیت
باتشکر از آقای شیپوریان
منبع :www.acclearn.com
جمع آوری كننده: حامد سلیمان فلاح
پسورد فایلها:www.acclearn.com
ادامه مطلب
|
|
رتبه |
زبان |
ریاضی |
مالی |
صنعتی |
حسابرسی |
معدل |
میانگین |
| 3 | 0 | 64 | 87 | 82 | 85 | 0 | 65.58 |
| 5 | 0 | 62.5 | 83 | 78 | 80 | 0 | 62.71 |
| 10 | 41.11 | 67.5 | 49.43 | 73.33 | 82.22 | 18.47 | 62.01 |
| 11 | 0 | 89 | 78.5 | 86 | 92 | 0 | 68.80 |
| 44 | 49 | 19 | 64 | 67 | 87 | 17.43 | 54.58 |
| 46 | 33 | 37 | 57 | 59 | 89 | 0 | 53.67 |
| 49 | 13.33 | 66.67 | 68.97 | 37.78 | 86.67 | 14.63 | 56.87 |
| 57 | 15 | 43 | 79 | 50 | 68 | 18.9 | 52.67 |
| 61 | 10 | 57 | 52 | 60 | 74 | 18.7 | 51.25 |
| 65 | 0 | 59 | 58 | 69 | 80 | 0 | 54.08 |
| 66 | 46 | 35 | 58 | 44 | 88 | 19 | 52.92 |
| 69 | 0 | 45 | 60 | 77 | 88 | 0 | 53.75 |
| 73 | 0 | 55 | 54 | 74 | 77 | 0 | 52.42 |
| 75 | 0 | 55 | 71 | 38 | 81 | 0 | 51.33 |
| 76 | 0 | 83 | 50 | 35 | 87 | 15.23 | 53.58 |
| 77 | 10 | 58 | 62 | 35 | 100 | 14.85 | 54.17 |
| 81 | 0 | 47 | 61 | 65 | 85 | 0 | 52.00 |
| 84 | 0 | 65 | 55.17 | 56.67 | 81 | 15.25 | 52.99 |
| 88 | -1 | 59.7 | 66.67 | 27.79 | 86.67 | 0 | 50.50 |
| 89 | 0 | 59 | 61 | 72 | 71 | 14.63 | 53.83 |
| 90 | 0 | 45 | 56 | 65 | 82 | 0 | 49.75 |
| 96 | 0 | 53 | 65 | 47 | 78 | 0 | 50.33 |
| 102 | 0 | 53.32 | 66.67 | 38.89 | 87.78 | 16.04 | 51.11 |
| 105 | 0 | 60 | 57 | 46 | 80 | 0 | 50.25 |
| 115 | 0 | 60 | 48 | 51 | 88 | 0 | 49.40 |
| 122 | 0 | 46 | 57 | 67 | 76 | 0 | 49.58 |
| 126 | 0 | 57 | 61 | 51 | 91 | 12.23 | 53.17 |
| 141 | 0 | 70 | 61 | 52 | 57 | 14.83 | 50.92 |
| 157 | 0 | 51 | 62 | 45 | 82 | 15.7 | 49.42 |
| 162 | 0 | 67 | 56 | 55 | 68 | 0 | 51.25 |
| 176 | 0 | 42.5 | 68 | 51 | 62 | 18.44 | 46.46 |
| 178 | 0 | 76 | 41 | 47 | 67 | 16.34 | 48.25 |
| 179 | 5 | 22 | 81 | 40 | 91 | 0 | 48.42 |
| 184 | 0 | 38 | 61 | 59 | 75 | 18.76 | 47.08 |
| 187 | 0 | 40 | 53 | 66 | 81 | 0 | 47.75 |
| 189 | 0 | 63.3 | 40.2 | 60 | 69 | 16.55 | 47.38 |
| 190 | 0 | 72 | 42 | 45 | 54 | 18.72 | 45.00 |
| 205 | 28 | 34 | 58 | 44 | 63 | 0 | 45.50 |
| 210 | 0 | 39.17 | 56.32 | 40 | 83.33 | 0 | 44.43 |
| 246 | 0 | 46 | 46 | 32 | 75 | 0 | 40.83 |
| 260 | 16 | 59 | 40 | 33 | 67 | 16.53 | 43.00 |
| 261 | 0 | 46 | 58 | 43 | 57 | 0 | 42.67 |
| 277 | 0 | 45 | 57 | 26 | 82 | 17.2 | 42.00 |
| 290 | -1 | 49 | 39 | 50 | 87 | 16.1 | 45.00 |
| 311 | 0 | 55 | 35 | 45 | 88 | 14.46 | 44.60 |
| 339 | 0 | 34 | 48 | 61 | 63 | 0 | 41.20 |
| 362 | 0 | 17 | 55 | 51 | 93 | 16.32 | 34.00 |
| 375 | 0 | 34 | 48 | 42 | 73 | 0 | 39.40 |
| 383 | 25 | 7 | 41.11 | 67.77 | 86.66 | 0 | 41.93 |
| 395 | 13 | 35 | 40 | 50 | 66 | 0 | 40.80 |
| 400 | 9 | 30 | 48 | 60 | 55 | 16.45 | 40.40 |
| 413 | 0 | 44.17 | 47.13 | 41.11 | 65.56 | 0 | 40.60 |
| 419 | 0 | 41 | 60 | 31 | 64 | 0 | 39.00 |
| 450 | 5 | 20 | 54 | 54 | 71 | 15.38 | 40.80 |
| 490 | 0 | 49 | 33 | 34 | 77 | 15.9 | 38.60 |
| 718 | 0 | 25 | 39 | 46 | 52 | 0 | 32.00 |
| 816 | 10 | 47 | 25 | 34 | 60 | 13.35 | 35.20 |
| 1145 | 0 | 20 | 29 | 39 | 63 | 0 | 30.20 |
|
2050 |
2 | 35 | 3 | 4 | 71 |
16 |
23.00 |
|
تعداد سوالات ارائه شده در آزمون کارشناسی ارشد سالهای 1382 تا 1386 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
تعداد سوالات ارائه شده حسابرسی به تفکیک سرفصلها در آزمون سراسری کارشناسی ارشد از سال ۱۳۸۶-۱۳۸۲
تعداد سوالات ارائه شده حسابداری صنعتی به تفکیک سرفصلها در آزمون سراسری کارشناسی ارشد از سال ۱۳۸۶-۱۳۸۲
تعداد سوالات ارائه شده حسابداری مالی به تفکیک سرفصلها در آزمون سراسری کارشناسی ارشد از سال ۱۳۸۶-۱۳۸۲
|
برگرفته از وبلاگ حسابدار برتر
|
تئوریهای حسابداری کتاب تئوری حسابداری ۲ جلدی دکتر شباهنگ انتشارات سازمان حسابرسی حسابداری مدیریت کتاب حسابداری مدیریت دکتر شباهنگ و مقاله هایی در خصوص روشهای نوین هزینه یابی منتشر شده در مجلات حسابدار / حسابرس / بررسیهای حسابداری مدیریت مالی کتاب مدیریت مالی و کتاب تستهای مدیریت مالی دکتر رهنما و… حسابرسی کتاب حسابرسی ۲ جلدی سازمان حسابرسی و کتاب حسابرسی عملیاتی سازمان حسارسی و مجموعه مقاله هایی در خصوص حسابرسی ریسک و حسابرسی سیستم های کامپیوتری و گزارشگری جدید استاندارد شماره ۵۸ منتشر شده در مجلات حسابدار / حسابرس و بررسیهای حسابداری و مجموعه مقالات حسابرس آمار کتاب آمار دکتر مدنی منتشر شده دانشگاه آزاد علوم و تحقیقات روش تحقیق کتاب روش تحقیق دکتر دلاور
باتشکر از سید جواد قنبری
|
دکتری - حسابداری
دروس دکتری حسابداری 50 واحد می باشد که شامل 30 واحد آموزشی و 20 واحد پایان نامه می باشد.
دروس عمومی
|
ردیف |
نام درس |
تعداد واحد |
|
1 |
روش شناسی تحقیق و نگارش |
3 |
|
2 |
تئوریهای مدیریت و روابط انسانی |
3 |
|
3 |
ریاضیات و آمار بازرگانی |
3 |
|
4 |
تئوریها و سیستم های اقتصادی |
3 |
|
5 |
طرز استفاده از کامپیوتر در حسابداری و تصمیم گیری |
3 |
|
6 |
مدیریت مالی پیشرفته |
3 |
دروس تخصصی
|
ردیف |
نام درس |
تعداد واحد |
|
1 |
تئوریهای حسابداری |
3 |
|
2 |
سیستم های حسابداری کامپیوتری |
3 |
|
3 |
حسابرسی سیستم های کامپیوتری |
3 |
|
4 |
مدیریت اوراق بهادار و سرمایه گذاری |
3 |
|
5 |
تحقیقات تجربی حسابداری |
3 |
|
6 |
حسابداری دولتی و بودجه پیشرفته |
3 |
|
7 |
مقررات حسابداری |
3 |
|
8 |
حسابداری بین المللی |
3 |
|
9 |
تجزیه و تحلیل سیستم های حسابداری |
3 |
|
10 |
توسعه عقاید و افکار حسابداری |
3 |
|
11 |
حسابداری مدیریت و کنترل هزینه |
3 |
|
12 |
مدیریت و برنامه ریزی و کنترل |
3 |
|
13 |
بررسی پیشرفت ها و تحقیقات جاری در حسابداری |
3 |
|
14 |
قوانین مالیاتی بین الملل |
3 |
|
15 |
بررسی پدیده های جدید در تحقیقات حسابداری |
3 |
|
16 |
پایان نامه |
4 |
باتشکر از سید جواد قنبری
۱- دانشگاه تهران ۲- دانشگاه تربیت مدرس ۳- دانشگاه علامه طباطبایی ۴- دانشگاه آزاد ۵- دانشگاه شیراز و ۶- دانشگاه شهید چمران اهواز۷-دانشگاه الزهرا
امسال دانشگاه های علامه و آزاد به صورت ثابت دانشجوی دکترا می پذیرند. از اهواز نیز شنیده می شود که خود را برای پذیرش دانشجو در سال جاری آماده می کنند. احتمال جذب نیرو در دانشگاه ها ی دیگر خیلی زیاد نیست
برگرفته از وبلاگ جواد قنبری
|
نمونه فرم های بیمه و مالیات و استاندارد های حسابداری نمونه فرم ها نمونه فرمهای حسابداری و حسابرسی
| |
|
| |
كنترل های کاربردی حسابرسی سرمایه گذاریها
رجوع به ادامه مطلب
ادامه مطلب
کنترل های کاربردی حسابرسی-حسابهای پرداختنی
کنترل های کاربردی حسابرسی-اسناددریافتی
کنترل های کاربردی حسابرسی-ذخيره پايان خدمت کارکنان
رجوع به ادامه مطلب
ادامه مطلب
كنترل های پوشش بیمه ای وسایل نقلیه
کنترل های اقلام نمونه انتخابی لیست(دفتر)اموال
کنترل های کاربردی حسابرسی - داراییهای ثابت مشهود
کنترلهای داراییها ی ثابت مشهود ودرجریان تکمیل
رجوع به ادامه مطلب
ادامه مطلب
تاريخچه قراردادهاي EPC
مراجعه به ادامه مطلب
ادامه مطلب
فاينانس خودگردان
منبع: HYDROCARBON ENGINEERING JUNE, 2002
مترجم: اسفنديار كريم زادگان
مــوضـوع تامين منابع مالي (فاينانس) پروژه هاي توسعه اي به طور اعم و بحث تامين منابع مالي به اتكاء پروژه «فاينانس خودگردان» (PROJECT FINANCE) به طور اخص در سالهاي اخير موردتوجه دست اندركاران و متوليان برنامه هاي توسعه اقتصادي و صنعتي ايران قرار گرفته است. مع ذالك منابع اطلاعاتي در اين زمينه به زبان فارسي محدود و كمياب بوده و اصولاً واژه ها و برگردانهاي مناسبي براي تعابير و مفاهيم رايج در مقوله تامين منابع مالي در زبان فارسي موجود نيست، پانوشتهاي متعدد اين مقاله گواهي بر اين ادعا است. درعين حال به لحاظ محتوايي نيز بجز معدود دست اندركاران و كارشناسان سيستم بانكي كشور و بخشهاي توسعه منابع نفت و گاز و پتروشيمي و نيرو اصولاً آشنايي كمتري با مفاهيم و اصول و كليات مسائل تامين منابع مالي و بويژه فاينانس خودگردان در بنگاههاي اقتصادي اعم از بخشهاي دولتي و يا غيردولتي وجود دارد. برنامه هاي گسترده توسعه اقتصادي در بخشهاي مختلف، محدوديت تامين منابع مالي (ازطريق روشهاي متعارف) و مشاركت سرمايه گذاران خارجي در توسعه بخشهاي مختلف اقتصادي، ضرورت رويكرد به روشهاي تامين منابع مالي به اتكاء پروژه يا اشكال مختلف فاينانس خودگردان را ايجاب مي كند. اين مقاله در اين راستا و به منظور آشنايي كارشناسان بخشهاي مختلف اقتصادي و صنعتي با موضوع فوق ترجمه و تنظيم شده است، اميد است نگارش مقالاتي از اين دست بتواند به جريان پيدايش واژه ها، تعابير و برگردانهاي مناسب فارسي براي مفاهيم و اصطلاحات متداول و رايج در مقوله تامين منابع مالي (فاينانس) و بويژه فاينانس خودگردان ياري رساند.
1 - سابقه تاريخي
فاينانس خودگردان(1) اسلوب ويژه اي براي تامين اعتبار پروژه هاست كه ابتدا در سالهاي دهه 1930 در ارتباط با توسعه چاههاي نفتي در ايالت تكزاس آمريكا در دوراني كه حفاري براي استخراج و بهره برداري از چاههاي نفت عملاً به ابزار و تجهيزات بسيار ساده اي متكي بود، متداول و رايج گشت. در آن ايام بانكهاي شهر دالاس (در ايالت تكزاس) آماده بودند كه اعتبارات مالي موردنياز حفاري چاههاي نفت را برمبناي بازپرداخت ازطريق نقدينگي حاصل از فروش نفت چاههاي مذكور تامين كنند.
امروزه كه هزينه توسعه منابع هيدروكربوري به علاوه هزينه هاي فراوري جهت بهره برداري از منابع مذكور در فلات قاره و در مناطق دوردست دنيا، سربه ميلياردها دلار مي زند، اصولي كه طي سالهاي دهه 1930 پايه گذاري شد هنوز هم پابرجا بوده و شيوه ها و اسلوب فاينانس خودگردان كماكان چارچوبهاي قابل اتكاء و انعطاف پذيري را براي تامين سرمايه موردنياز طرحهاي بزرگ توسعه ميادين نفت و گاز و حتي فراتر از آن طرحهاي مجتمعهاي بزرگ پتروشيمي (در سرمايه گذاريهاي مشترك) و طرحهاي زيربنايي توسعه منابع آب، توليد انرژي و حتي طرحهاي زيربنايي ساختماني نظير احداث بزرگراهها، پلهاي ارتباطي و بيمارستانها و غيره تشكيل مي دهد.
2 - فاينانس خودگردان چيست؟
مشخصه و ويژگي اصلي فاينانس خودگردان واقعي (2)، ماهيت عدم اتكاء(3) و يا اتكا محـدود آن به حــاميــان (SPONSORS =متوليان، صاحبان يا سرمايه گذاران)(4) پروژه است. به عبارت ديگر، اصل زيربنايي و مشخصه فاينانس خودگردان آن است كه تامين اعتبار صرفاً به اتكاء دارايي و اموال پروژه و نقدينگي و عوايد حاصل (فروش محصولات و يا عرضه خدمات) از پروژه بوده و بدون اتكاء به سرمايه گذاران پروژه انجام مي گيرد، معذالك بايد توجه داشت كه درعمل موارد بسيار محدودي فاينانس خودگردان بدون هيچ گونه «اتكاء» (به سرمايه گذاران) انجام مي گيرد و ميزان اتكاء بستگي به شرايط و عوامل گوناگون نظير توجيه پذيري اقتصادي و مالي پروژه، اعتبار و تجربه صاحبان پروژه، اعتبار و صلاحيت پيمانكاران، شرايط و نوع قرارداد پيمانكاري، خريداران محصول (محصولات) پروژه داشته و بويژه نوع و ماهيت محصولات، چشم انداز عرضه و تقاضاي كالاي مذكور، و اينكه خريداران آن چه كساني هستند و تحت چه شرايطي اين محصول خريداري خواهدشد (طول دوره و شرايط قرارداد، مباني قيمت و...) از اهميت بالايي برخــوردار است، به اين ترتيب، ملاحظه مي شود كه در حقيقت هر فاينانس خودگردان مشخصات خاص خود را داشته ساختارهاي آن مي بايست متناسب با شرايط و ويژگيهاي آن طراحي و تنظيم گردد.
تاكنون ما از «پروژه» در كليت و تعبير عمومي آن استفاده كرده ايم، معذالك در طرحهاي توسعه منابع هيدروكربوري هريك از عناصر در زنجيره توسعه منابع مذكور از حفاري و استخراج گرفته، تا ذخيره سازي (ساخت مخــازن)، فـراوري و انتقال به مصرف كنندگان نهايي مي تواند جهت تامين منابع مالي ازطريق فاينانس خودگردان مناسب باشد.
3 - چرا فاينانس خودگردان؟
طي 30 سال گذشته، گرايش به سوي اجراي پروژه هاي هيدروكربني بزرگ روند روبه گسترشي را در بسياري از كشورهاي موسوم به «اقتصادهاي نوظهور (EMERGING ECONOMIES) داشته است، اين پروژه ها معمــولاً تــوسط شركتهاي چندمليتي (با زمينه هاي فعاليت متنوع) و تحت امتيازهاي اعطايي توسط كشور ميزبان و يا شركتهاي دولتي وابسته (كه غالباً در پروژه نيز مشاركت دارند) اجرا مي گردد. مزيت و سرشت واقعي «فاينانس خودگردان» از ديدگاه سرمايه گذار آن است كه تامين اعتبار «خارج از ترازنامه»(5) صورت مي گيرد. درحالي كه معمولاً غولهاي نفتي چندمليتي از ترازمالي قابل توجهي برخوردارند، ولي شركاء آنها در فعاليتهاي توسعه منابع هيدروكربني در كشورهاي درحال توسعه ممكن است لزوماً از چنين موقعيتي برخوردار نباشند. از همين جاست كه جذابيت فاينانس خودگردان آشكار مي شود.
زيرا روش مذكور اين امكان را فراهم مي سازد كه حتي سرمايه گذاراني با تراز مالي ضعيف تر نيز بدون نياز و «اتكاء» به تراز مالي خود و يا كشورشان به اعتبارات مالي دسترسي پيدا كنند.
بنابراين، جاي شگفتي نيست كه طي بيش از 20 سال گذشته بسياري از پروژه هاي توسعه منابع هيدروكربوري از قبيل پروژه هايLNG (گاز طبيعي مايع شده) در كشورهاي اندونزي، مالزي، عمان، نيجريه و يا قطر و يا پروژه هاي پتروشيميايي در چين، ترينيداد و عربستان سعودي ازطريق «فاينانس خودگردان» تامين اعتبار شده اند. فاينانس خودگردان در حقيقت نوعي «حلقه حفاظ مالي» براي اين پروژه ها محسوب مي شود، حفاظي كه اين پروژه ها را از سايــر فعــاليتهـاي سرمايه گذاران و سرمايه گذاران را از خطرات شكست پروژه ها مصون نگه مي دارد، به گونه اي كه ساختار (حقوقي - قراردادي) پروژه ممكن است آن چنان طراحي گردد كه درجه بندي اعتباري پروژه (5) از درجه بندي اعتبار برخي از سهامداران پروژه و نيز كشور ميزبان بالاتر بوده و اين امر به كاهش هزينه هاي تامين اعتبار منجر گردد. في الواقع چنين موقعيتي در ارتباط با تامين اعتبار يكي از پروژه هاي LNG قطر فراهم شد كه ازطريق انتشار اوراق قرضه (BOND) انجام گرفت.
تامين منابع مالي ازطريق فاينانس خودگردان همچنين كشورهاي ميزبان را قادر مي سازد كه بدون زيرپا گذاشتن تعهداتي كه در قبال محدوديتهاي اعمال شده از طرف موسساتي نظيــر بــانك جهـاني و صندوق بين المللي جهاني پول سپرده اند به منابع مالي قابل توجهي دسترسي پيدا كنند و به علاوه به شركتهاي چندمليتي امكان مي دهد كه با سهولت بيشتري به اهداف گسترش در سطح جهاني نائل آيند به گونه اي كه كل منابع مالي كه از اين طريق تامين مي كنند به مراتب بيش از منابعي است كه قادرند مستقيماً و ازطريق دريافت اعتبار به «اتكاء» تراز مالي خود به دست آورند. اين امر به موازات دوره طولاني بازپرداخت اعتبارات كه معمولاً در فاينانس خودگردان عملي است، امكان دستيابي به منابع گسترده و نيز بازگشت سرمايه بالاتر را براي اين شركتهاي چندمليتي فراهم مي سازد.
4 - ساختار فاينانس خودگردان
حال ببينيم فاينانس خودگردان واقعاً چيست و چه عناصري دربردارد؟ بديهي است كه فاينانس خودگردان اعتبار لازم براي اجراي پروژه ها را تامين مي كند، اما ساختار فاينانس خودگردان به مراتب پيچيده تر از اين مفهوم كلي است. به عبارت ديگر، در فاينانس خودگردان مجموعه اي از ساختارهاي قراردادي به گونــه اي در يكــديگــر تلفيق مي شوند كه اطمينان خاطر لازم را به اعتباردهندگان درمورد بازپرداخت اعتبارات فراهم مــي سازد، بايد توجه داشت وقتي كه وام دهندگان منابع اعتباري را دراختيار شركت مجري پروژه قرار مي دهند، آنچه دراختيار دارند شامل وثائق (6) دارائيهاي پروژه، به علاوه مجموعه اي از اسناد قراردادي است، درواقع حصول اطمينان از اينكه مجموعه اسناد و مدارك مورداشاره قابل اتكاء و اطمينان بوده و بازپرداخت تعهدات را تضمين مي كند به عهده مشاوران حقوقي اعتباردهندگان است. اين حقوق قراردادي بستگي به ماهيت پروژه موردنظر دارد. به عنوان مثال، در پروژه هاي توسعه صنايع بالادستي نفت و گاز تاكيد بر قراردادهاي مشاركت در محصول، برنامه هاي اكتشاف و حفاري شامل تجهيزات (دكلهاي حفاري) خطوط لوله و قراردادهاي فروش نفت خام، مايعـات گازي و انتقال گاز است. در پروژه هاي LNG معمولاً نگاهها به قراردادهاي تامين گاز (و نتيجتاً وضعيت پروژه بالادستي) و نيز قرارداد احداث تجهيزات واحد LNG و قرارداد فروش LNG معطوف است.
در قرارداد پروژه هاي توليد مواد پتروشيميايي، معمولاً موضوع تامين خوراك، قرارداد اجراي پروژه و قرارداد فروش محصولات مدنظر قرار مي گيرند.
بديهي است هر قرارداد ويژگيها و مشخصات خاص خود را داشته و فاينانس خودگردان مي بايست خود را با شرايط مذكور تطبيق دهد، به عنوان مثال در به كارگيري روشهاي فاينانس خودگردان با اتكاء محدود(به سرمايه گذاران) در كشورهاي اسلامي منطقه خاورميانه باتوجه به محدوديتهاي مربوط به اعمال بهره و نيز اعطاي وثيقه كه هر دو از اجزاي اصلي روشهاي نوين فاينانس خودگردان هستند، ازطريق بكارگيري و سازگاري روشهاي متداول رهن و عدل (شخص قابل وثوق)، ساختارهاي متداول در بانكداري بين المللي طراحي و پياده شده است.
شكل شماره 1، نمودار شماتيك اصول و چارچوبهاي فاينانس خودگردان طرحهاي توسعه منابع هيدروكربوري را نشان مي دهد، بديهي است نمودار مذكور اصول و چارچوبهاي كلي قراردادي و ساختار عمومي فاينانس خودگردان را نشان مي دهد و بسته به ماهيت پروژه، نوع قراردادها ممكن است متفاوت باشد (قرارداد اعطاي امتياز، عدم نياز به قراردادهاي تامين يوتيليتي (7) و يا بهره برداري و...) اما اصول كلي همان است كه در نمودار شماره 1 نشان داده شده است.
جاي شگفتي نيست كه اعتبار دهندگان معمولاً، توجه خــاصــي بــه نحوه اجرا و بهره برداري از پروژه نشان مي دهند، معمولاً بانكهاي اعتباردهنده طي يك فرايند كنكاش(8) قـــراردادهاي موردبحث را از جنبه هاي فني و حقوقي موردتجزيه وتحليل و ارزيابي قرار مي دهند، درواقع قرار است به اتكاي اين قراردادها اعتبارات پرداختي بانكها بازپرداخت شود.
درعين حال پس از تنظيم و نهايي شدن قراردادهاي مذكور، اعتباردهندگان درمقابل هرگونه تغيير در مفاد قرارداد كه قبلاً موردتوافق قرار گــرفته است، مقاومت و ايستادگي نشان مي دهند.
اصولاً در مقايسه با اعتباراتي كه از ضمانت دولتي و يا ضمانت شركتهاي سرمايه گذار برخوردارند. در فاينانس خودگردان اعتباردهندگان حق نظارت و كنترل به مراتب بيشتري را در روند اجراي پروژه براي خود قائل هستند، به گونه اي كه گاهي اينگونه به نظر مي رسد كه گويا اين بانكهاي اعتباردهنده هستند كه پروژه را اجرا مي كنند، به طوري كه نظارت منظم بر فعاليتهاي مهندسي پروژه و اعمال محدوديت در دريافت اعتبارات جديد، ازطرف بانكهاي مذكور كاملاً رايج و متداول است. درعين حال ورود به حيطه فعاليتهاي تجاري جديد، تغيير تامين كنندگان (مواداوليه و قطعات) و يا مشتريان محصولات و يا انحراف از برنامه اوليه فعاليت تجاري معمولاً مستلزم كسب موافقت اعتباردهندگان است. معذالك بانكهاي اعتباردهنده تمايلي به اينكه به عنوان مجري پروژه شناخته شوند ندارند، به دليل اينكه اين امر مسئوليت خسارات ناشي از مسائل زيست محيطي را متوجه آنها مي كند، به علاوه صاحبان سهام (شركت مجري پروژه) در قبال دخالت بيش از اندازه اعتباردهندگان تحت لــواي صيـانت از سـرمايه گذاري خود، عكس العمل نشان داده و مايل نيستند كه اعمال محدوديتهاي اعتباردهندگان، حركتهاي شركت مجري پروژه را به گونه اي كند سازد كه امكان انجام واكنشهاي به موقع و يا بهره برداري از شرايط جديد (كه لزوماً توجيه پذيري پروژه را تهديد نمي كند)از شركت مجري پروژه سلب گردد، اين امر بخشي از فرايند ايجاد شرايط متعادل و متوازني است كه مي بايست توسط مشاوران حقوقي دست اندركاران اجراي پروژه، اعتباردهندگان و متوليان پروژه فراهم گردد.
درعين حال شركت مجري پروژه ملزم خواهدبود كه تعهداتي را تقبل كند كه طبق آنها نحوه بهره برداري از واحد صنعتي (معمولاً طبق استانداردهاي بين المللي) تعريف شده باشد. همچنين چــارچـوبهاي قرارداد (بهره برداري)، چگونگي تنظيم بودجه هاي سالانه و چگونگي اطلاع رساني از زمره ساير تعهدات شركت مجري پروژه خواهدبود.
اسناد و مدارك قرارداد همچنين به اعتباردهندگان اين اختيار را مي دهد، درصورتي كه شركت مجري پروژه قادر به ايفاي تعهدات مالي خود (بازپرداخت اعتبارات) طبق برنامه نبود و يا در صورت نقض هريك از تعهدات فوق، اعتبار ارائه شده تسريع (ACCELERATION) و اعتباردهندگان مي توانند نسبت به دريافت يك جاي آن اقدام و در اين ارتباط وثائق و ضمانت نامه ها را به جريان اندازند. خاطرنشان مي سازد جنبه هاي رواني آسودگي خيال اعتباردهندگان از اينكه درهر لحظه اي كه احساس خطر كنند، مي توانند پروژه را در اختيار گرفته و تحت كنترل خود درآورند به مراتب بيش از جنبه عينيت پذيري آن است. فاينانس خودگردان يك تعهد درازمـدت براي تامين منابع عظيم مالي بوده و به ندرت ممكن است كه درصورت شكست پروژه، منابع مالي مذكور به طور كامل بازيابي گردد.
لذا اصلي ترين دغدغه اعتباردهندگان آن است كه قبل از اينكه خود را متعهد به پرداخت كنند، مجموعه سازوكار قراردادي و ايجاد جريان نقدينگي پروژه تنظيم و تكميل شده باشد. توافق كامل درمورد ساختار و چارچوب قرارداد اجراي پروژه ازجمله ديگر نكات كليدي است. اين مهم معمولاً ازطريق قراردادهاي خدمات مهندسي، خريد و ساخت در قالب قراردادهاي كليد دردست با پيمانكاران معتبر بين المللي تحقق مي يابد. در پروژه هاي فراورش مواد هيدروكربوري، تنظيم قراردادهاي مستحكم درخصوص تامين خوراك و نيز قراردادهاي فروش محصولات نهايي پروژه از اهميت ويژه اي برخوردار است. به علاوه اعتباردهندگان مي خواهند مطمئن باشند كه بهره برداري از واحد صنعتي تكميل شده توسط پرسنل بهره برداري مجرب انجام خواهدگرفت.
واقعيت آن است كه سهامداران شركت مجري پروژه نيز در بسياري از دغدغه هاي فوق با اعتباردهندگان وجوه اشتراك دارند، بنابراين، در بسياري از جهات، صاحبان پروژه و اعتباردهنــدگـان اهداف مشتركي را تعقيب مي كنند. به گونه اي كه در برخي از موارد، در مذاكرات صاحبان پروژه با پيمانكاران ساختماني، شرايط خاصي با اين توجيهات كه شرايط مذكور موردنظر بانكهاي اعتباردهنده بوده و بانكهاي مذكور به هيچ وجه حاضر به كوتاه آمدن از خواسته هاي خود نيستند، گنجانيده مي شود.
5 - توزيع ريسك
ميــزان ريسكــي كــه بانكهاي تجاري مي توانند بپذيرند محدود بوده و يكي از اصول بارز فــاينــانس خــودگردان عبارت است از تخصيص ريسكهــاي مختلف بـــــه دسـت انــدركـاران مختلف پروژه براساس قابليت هريك براي پذيرش ريسك مربوطه، به نحوي كه به عنوان مثال ريسكهاي تجاري نظير تاخير در تكميل پروژه، افزايش هزينه هاي پروژه و كاهش فروش (كاهش عوايد حاصل از فروش محصولات در مقايسه بر ارقام برآورد شده) مي تواند توسط دست اندركاران اجراي پروژه جذب گردد. اين مقصود مي تواند ازطريق پيش بيني دريافت خسارات نقدي (LIQUATED DAMAGE) در قراردادهاي اجراي پروژه (ارزيابي ضرر و زيان نقدي ناشي از تاخير در راه اندازي پروژه) و يا تعهدات صاحبان پروژه براي تامين سرمايه نقدي اضافي حاصل شود، قراردادهاي فروش درازمدت كه در آنها ضرورت پرداخت حتي درصورت عدم دريافت محصول(9) ازطرف خريدار، پيش بيني شده است از ديگر ابزار مهم در اين ارتباط است. بنابراين، ملاحظه مي شود اعتبار صاحبان پروژه، پيمانكاران و خريداران محصولات پروژه از عوامل مهم براي تامين منابع مالي موردنياز پروژه محسوب مي شود.
معذالك بايد توجه داشت كه انتقال ريسكهاي سياسي به دست اندركاران پروژه، حتي در مواردي كه كشور ميزبان (ازطريق بنگاههاي اقتصادي وابسته) به عنوان يكي از صاحبان سهام در اجراي پروژه مشاركت دارد، امكان پذير نيست. به عبارت ديگر، امكانات شركاي محلي براي پوشش اعتباردهندگان (جبران خسارت بانكها) درقبال تغييرات در قوانين و مقررات، ملي شدن و يا سلب مالكيت، عدم وجود ارز خارجي يا ناآراميهاي سياسي بسيار محدود است، و لذا به طور معمول اينگونه ريسكها تحت پوشش ريسكهاي سياسي و توسط موسسه هاي بيمه اعتبارات صادراتي در چارچوب برنامه هاي توسعه صادرات از كشورهاي متبوعه قرار مي گيرد.
6 - تضمينها، وثيقه ها و ساير تعهدات(10)
به عنوان بخشي از سازوكار ضمانت تامين منابع مــالــي، اعتبــاردهنـدگان خواهان وثيقه گذاري اموال و دارائيهاي پروژه نزد خود هستند. ماهيت واقعي سازوكار ضمانتهاي مذكور بسته به نوع پروژه و قوانين محلي (كشور ميزبان) دارد، به طور متعارف سازوكار ضمانتي متشكل از گروگذاري (رهن) زمين و كارخانه، واگذاري حقوق قرارداد احداث كارخانه و قراردادهاي بيمه هاي حمايتي پروژه بوده به علاوه افتتاح يك حساب ويژه ارزي (معمولاً خارج از كشور ميزبان) جهت حصول اطمينان از واريز عوايد حاصل از فروش محصولات پروژه به حساب مذكور و واگذاري حق استفاده از عوايد مذكور به بانكهاي اعتباردهنده از عناصر اصلي سيستم ضمانتي پروژه محسوب مي شود. در برخي از قلمروهاي قضايي شركت مجري پروژه مالك زمين نبوده و زمين را به صورت اجاره اي دراختيار دارد، در اين موارد قرارداد اجاره به اعتباردهنــدگان واگذار (ASSIGNMENT) ميشود.
در برخي موارد نيز به دلائل تعهدات كشور ميزبان درقبال بانك جهاني تحت عنوان گروگذاري منفي(11) امكان واگذاري اموال و دارائيها وجود ندارد. در تمامي اين موارد صاحبــان پــروژه و اعتباردهندگان به دنبال راه حلهاي عملي مي روند كه ضمن رعايت محدوديتها و سعي در عدم تحميل هزينه هاي گزاف به صاحبان پروژه، اعتباردهندگان تحت پوشش ضمانتي كافي قرار گيرند.
به عنوان بخشي از سازوكار سيستم ضمانت، در برخي از موارد اعتباردهندگان وارد قراردادهايي با كشور ميزبان و ساير طرفهاي قرارداد نظير پيمانكاران اجراي پروژه و پيمانكـاران خريد محصولات پروژه مي شوند به گونه اي كه در شرايطي كه شركت مجري پروژه قادر به ايفاي تعهدات خود نباشد، اعتباردهندگان نسبت به جبران قصور شركت مجري پروژه اقدام و محق خواهند بود كه بدون اينكه در قراردادهاي موجود اختلالي ايجاد شود پروژه را تحت مديريتي جديد اجرا كنند.
7 - نتيجه گيري
فاينانس خودگردان به عنوان ابزار مناسبي براي تامين منابع مالي موردنياز پروژه هاي توسعه منابع هيدروكربوري (نفت، گاز و پتروشيمي) در كشورهاي بسياري موردتوجه قرار گرفته است، مع ذالك بايد توجه داشت كه فاينانس خودگردان نسخه از قبل پيچيده اي نيست كه بتواند تحت هر شرايطي و براي تمامي پروژه ها به كار گرفته شود، در هر صورت اعتباردهندگان خواهان آن هستند كه پروژه از توجيه پذيري اقتصادي قابل توجهي برخوردار بوده، صاحبان پروژه با اراده اي استوار مصمم به اجراي پروژه بوده و از اعتبار كافي برخوردار باشند. وجود ساختارهاي قراردادي جامع (تامين خوراك، قرارداد اجرا و ساخت پروژه، قرارداد فروش محصولات و...) به علاوه سازوكارهاي ضمانتي مستحكم و اساسي، ازديگر خواسته هاي بانكهاي اعتباردهنده و از عناصر اصلي جهت تضمين موفقيت فاينانس خودگردان است. ضمن اينكه بايد توجه داشت فاينانس خودگردان محدود به پروژه هاي توسعه منابع نفت و گاز نبوده و ساير بخشهاي صنعتي، توليد برق، توسعــه شبكـه هاي حمل و نقل عمومي، پروژه هاي ساختماني (بزرگراهها، پلهاي ارتباطي، هتلها و غيره) نيز مي توانند براي تامين منابع مالي موردنياز خود از ساختارهاي مشابه در چارچوب انواع قراردادهاي ساخت، بهره برداري (و انتقال) استفاده كنند.
پانوشتها:
1 - متاسفانه معادلهاي فارسي مناسبي براي اصطلاحات مرتبط با تامين اعتبار FINANCE به طور اعم و بويژه در ارتباط با فاينانس خودگردان وجود ندارد. به گونه اي كه واژه فاينانس كم كم جاي خود را در نوشته هاي فارسي و در مكاتبات رسمي و مكالمات باز كرده است و اخيراً نيز عبارت فاينانس خودگردان به عنوان معادلي در مقابل PROJECT FINANCE به كار مي رود، نگارنده معتقد است هرچند فاينانس خودگردان برگردان مناسبي از عبارت انگليسي آن نبوده و به دلائل گوناگون ايراد بر آن وارد است و اينكه اصولاً فاينانس خودگردان طيف وسيعي از روشهاي تامين اعتبار را دربرميگيرد كه برخي لزوماً PROJECT FINANCE محسوب نمي شوند، مع ذالك به نظر مي رسد تا يافتن و جايگزيني معادل مناسب، به ناگزير از بكارگيري عبارت فاينانس خودگردان باشيم.
2 - باتوجه به اشكال بسيار متنوع ومتفاوت ساختارهاي حقوقي - قراردادي و روشهاي تامين اعتبار كه هرچند منبع بازپرداخت آنها عوايد حاصل از فروش محصولات و يا خدمات پروژه است ولي PROJECT FINANCE به مفهوم حقيقي و ماهوي آن محسوب نمي شوند، در اينجا عبارت فاينانس خودگردان با قيد واژه واقعي» متمايز گرديده است.
3 - عدم اتكاء يا اتكاء محدود LIMITED RECOURSE و NON-RECOURSE هرچند واژه فارسي اتكاء معادل دقيقي از واژه انگليسي RECOURSE (به معني لغوي توسل - رجوع) نيست و باتوجه به اينكه در فرهنگهاي اصطلاحات حسابداري، مالي كه دردسترس بود معادل فارسي واژه انگليسي RECOURSE مشاهده نشد، بناگزير و تا پيدا شدن معادل فارسي مناسب به واژه «اتكاء» در مفهوم موردنظر آن اكتفاء مي شود. نگارنده آگاهانه از بكارگيري كلماتي نظير (ضمانت، تعهد و...) اجتناب و جهت ايجاد انگيزه و جرقه هاي ذهني درخواننده، واژه احتمالاً نامانوس اتكاء را به كار گرفته است.
4 - براي اين واژه معادلهاي ديگري در فارسي نظير صاحبان پروژه، صاحبان سهام، سهامداران، متولي پروژه يا شركاء به كار رفته است.
5 - OFF BALANCE SHEET FINANCING مقصود آن است كه در روش فاينانس خودگردان، تعهدات مالي پروژه در زمره تعهدات مالي سرمايه گذاران محسوب نشده و درصورت حسابهاي سود و زيان و ترازنامه ساليانه منعكس نمي گردد.
درجه بندي اعتبار CREDIT RATING كشورها و بنگاههاي اقتصادي براساس معيارها و شاخصهاي مختلف اقتصادي - مالي توسط موسسات ويژه اي در دنيا انجام مي گيرد، اين درجه بندي معيار و مبناي مهمي براي موسسات مالي جهت اتخاذ تصميم درخصوص تامين اعتبار و شرايط پوشش بيمه اعتبار است.
6 - در اينجا وثيقه به عنوان برگردان واژه انگليسي SECURITY به كار گرفته شده است. درحالي كه واژه SECURITY معناي وسيعتري داشته و مي تواند دربرگيرنده انواع ضمانت نامه ها، وثيقه ها، رهن، تعهدات گوناگون و به علاوه ساير اوراق و اسناد بهادار تجاري باشد.
7 - UTILITIES منظور تاسيسات و تجهيزات تامين انواع آب صنعتي، بخار، برق و هوا (اكسيژن، ازت) است، متاسفانه واژه يوتيليتي در مكاتبات و مكالمات روزمره در سطح بنگاههاي اقتصادي ايران جا افتاده است.
8 - DUE DILIGENCE در برخي از فرهنگ نامه هاي اصطلاحات مالي - حسابداري اين عبارت دقت عمل و جديت ترجمه شده است. نگارنده تعبير فرايند بازبيني موشكافانه را به عنوان برگردان مفهومي اين اصطلاح مناسب مي داند.
9 - TAKE OR PAY AGREEMENTS قراردادهايي كه خريدار را موظف مي سازد حتي در صورت عدم تحويل كالا (يا خدمات) قيمت آن را بپردازد.
10 - مجموعه واژه هاي فوق برگردان واژه انگليسي SECURITY مي باشد، معذالك هريك از واژه هاي فوق به تنهايي مفهوم وسيعي را كه از واژه مذكور در متن انگليسي استنباط مي شود به خواننده فارسي زبان انتقال نمي دهد.
11 - گروگذاري منفي NEGATIVE PLEDGE تعهد كشورهاي ميزبان درقبال اعتباراتي كه از بانك جهاني دريافت مي كند درمورد عدم گروگذاري اموال و دارائيهاي دولتي (اموال عمومي).
|
| |
|
موسسات بخش عمومی و خصوصی اجرای عملیاتی نظیرراه سازی، سد سازی، اسکله و بندرسازی، نصب خطوط پستهای فشارقوی و انتقال نیرو، کشتی سازی، هواپیماسازی،ساختن فیلمهای سینمایی و قطعات پیچیده وسایل و تجهیزات را با انعقاد قرارداد به موسسات پیمانکاری واگذار میکنند. تعریف صنعت پیمانکاری به دلیل تعدد و تنوع حیطه عملیات، کاری دشوار است. در این مقاله، حسابداری پیمانکاری در موسساتی که از طریق انعقاد قرارداد به ساختن دارایی اشتغال دارند مورد مطالعه قرار میگیرد.ارکان اصلی عملیات پیمانکاری در هر نوع عملیات پیمانکاری سه رکن اصلی زیر وجود دارد: کارفرما(( ۱)) شخص حقیقی یا حقوقی است که اجرای عملیات معینی رابه پیمانکار واگذار میکند. کارفرما برای هماهنگی و نظارت براجرای عملیات موضوع پیمان عمومآً از خدمات مهندسان مشاور(( ٣)) بهره میگیرد. جانشینان یا نمایندگان قانونی کارفرمادر حکم کارفرما محسوب میشوند. پیمانکار((۲)) شخص حقیقی یا حقوقی است که مسئولیت کامل اجرای عملیات موضوع پیمان را تا تکمیل نهایی بعهده میگیرد.پیمانکار معمولا به منظور تسهیل در اجرای قسمت یاقسمتهایی خاص از عملیات موضوع پیمان (نظیر لوله کشی،آهنگری و نقاشی) قراردادهایی با اشخاص یا پیمانکاران جزء(( ٥)) منعقد میکند.در مواردی که برای انجام دادن یک طرح خاص و یا اجرای عملیات طرحهای بزرگ نیاز به همکاری چند شرکت پیمانکاری با تخصصهای مختلف باشد برای افزایش توان مالی و عملیاتی و توزیع خطرات ناشی از اجرای عملیات موضوع پیمان، گروه شرکتهای پیمانکاری از همکاری یا مشارکت یا ادغام چند شرکت پیمانکاری بوجود قرارداد (( ۳)) انعقاد قرارداد مهمترین بخش از فعالیت پیمانکاری است و منشا تعهد و التزام برای کارفرما و پیمانکاراست. در قرارداد پیمانکاری مواردی از قبیل مشخصات طرفین قرارداد، موضوع پیمان، مبلغ پیمان، مدت پیمان(( ٧))، تعهدات طرفین قرارداد (( ٨)) و فسخ یا خاتمه پیمان مشخص میشود. موضوع قراردادهای پیمانکاری ممکن است ساختن یک دارایی یا داراییهایی باشد که در مجموع طرح واحدی راتشکیل میدهد. انواع قراردادهاى پیمانکارى قراردادهای پیمانکاری در صورتی که مخالف صریح قانون نباشد میتواند به اشکال مختلفی بین پیمانکار و کارفرما منعقد شود( ١٠ ). قراردادهای متداول پیمانکاری به شرح زیراست: قرارداد مقطوع (۱۱) این نوع قرارداد معمولا به یکی از دو شکل زیر تنظیم میشود: الف- پیمانکار توافق میکند که در ازای دریافت مبلغی معین کل عملیات موضوع پیمان را انجام دهد. ب - پیمانکار توافق میکند که در ازای دریافت مبلغی معین برای هر واحد کاری که انجام میدهد (مثلایک متر مربع زیربنا یا یک متر خاکبرداری) موضوع عملیات پیمان را انجام دهد. معمولا در طرحهای بزرگ و بلندمدت طبق ماده خاصی درقرارداد پیش بینی میشود که بهای واحد کار یا مبلغ پیمان براساس تغییرات شاخص قیمتها تعدیل شود. قرارداد امانى ( ١٢ ) در این نوع قرارداد، مخارج مجاز یا تعیین شده درقرارداد به پیمانکار مسترد میشود و در ازای خدماتی که انجام داده است درصد معینی از مخارج یا حق الزحمه ثابتی را دریافت میآند. مانند قراردادهای خدمات مدیریت تهیه طرح وخدمات مشاورهای، تهیه طرح یا خدمات مدیریت کنترل ونظارت و یا پیمانکاری عملیات اجرایی و یا ساخت تجهیزات. قرارداد براساس مواد و دستمزد( ۱۳) این نوع قرارداد مشابه قرارداد امانی است و طبق آن پیمانکار توافق میآند که در ازای دریافت دستمزد مستقیم با نرخ ساعتی معین و قیمت مواد و مصالح و سایر مخارجی که طبق قرارداد انجام داده است، موضوع عملیات پیمان را انجام دهد. پیمانکار نرخ ساعتی دستمزد را براساس بازیافت دستمزد و هزینه های غیرمستقیم و سود مورد انتظار تعیین میکند. در هر یک از قراردادهای یاد شده ممکن است: ( ١) شرایط قرارداد در طول اجرای طرح بر اثر تغییر مقادیرکار، تغییر مدت پیمان و یا تراضی طرفین قراردادتغییرکند. ( ٢) طبق ماده خاصی برای ایجاد انگیزه وتشویق پیمانکار به اتمام کار قبل از موعد مقرر، پاداش برای جلوگیری از تاخیردر اجرای عملیات جرائمی درنظر گرفته شود. ویژگیهاى صنعت پیمانکارى برخی از ویژگیهای خاص صنعت پیمانکاری به شرح زیراست: ۱-اجرای عملیات موضوع پیمان از طریق انعقاد قرارداد به پیمانکار واگذار میشود و مدت اجرای طرح معمولابه بیش از یک دوره مالی تسری مییابد. ۲-فعالیتهای پیمانکاری برخلاف سایر فعالیتهای تولیدی که معمولا در فضای کارخانه انجام میگیرد درمحل اجرای طرح که کارفرما در اختیار پیمانکار قرار میدهد انجام میگیرد. ۳-هر قرارداد پیمانکاری معمولا به ساختن یک دارایی خاص میانجامد. ۴-قرارداد پیمانکاری پس از طی تشریفات مناقصه یا ترک مناقصه و یا توافق قیمت به پیمانکار واگذار میشود. ۵- پیمانکار برای پیشنهاد مبلغ پیمان علاوه بر برآورد بهای تمام شده طرح، سود مورد انتظار خود را به آن اضافه میکند. ۷- اگرچه پرداخت مخارج اجرای طرح به عهده پیمانکاراست اما پیمان در طول دوره ساخت به کارفرما تعلق دارد. ۸- مبلغ قرارداد به تدریج در طول اجرای طرح از طریق تنظیم صورت وضعیت به پیمانکار پرداخت میشود. ۹- بهای تمام شده و صورت وضعیتهای اجرای کار درطول اجرای طرح انباشته میشود. این امر مدیریت، حسابداری و حسابرسی قراردادهای پیمانکاری را دشوار میسازد. ۱۰-کارفرما برای جبران خسارتهای احتمالی ومسئولیت پذیری پیمانکار علاوه بر پوششهای بیمه ای معمولا ضمانتنامه های زیر را از وی اخذ میکند: الف-ضمانتنامه شرکت در مناقصه ((۹)): این ضمانتنامه برای تضمین قیمتی که پیمانکار برای اجرای طرح پیشنهاد کرده است اخذ میشود. ضمانت نامه مذکور در صورتی که پیمانکار در مناقصه برنده شود و از انعقاد قرارداد امتناع ورزد به نفع کارفرما ضبط میشود. ب -ضمانتنامه انجام تعهدات:((۱۰)) این ضمانتنامه هنگام امضای قرارداد برای تضمین انجام تعهدات ازپیمانکار اخذ میشود. ضمانتنامه مذکور پس ازخاتمه کار و تصویب صورت مجلس تحویل موقت، آزاد میشود. ج -ضمانتنامه پیش پرداخت:((۱۱)) این ضمانتنامه پس ازامضای قرارداد در مقابل پیش پرداخت از پیمانکاراخذ میشود. ضمانتنامه مذکور تا پایان مدت پیمان معتبر است و مبلغ آن به ترتیبی که اقساط پیش پرداخت واریز میشود به تدریج تقلیل مییابد. د -ضمانتنامه حسن انجام کار :((۱۲)) از پرداخت هرصورت وضعیت به پیمانکار معمولا ١٠ % بابت سپرده حسن انجام کار (وجه الضمان) کسرمیشود. کارفرما میتواند بنا به تقاضای پیمانکارمبلغ سپرده حسن انجام کار را در مقابل ضمانتنامه پرداخت کند. ۱۰- موضوع عملیات پیمان معمولا در دو مرحله موقت وقطعی به کارفرما تحویل میشود. ۱۱- پیمانکار در طول اجرای طرح به ویژه قراردادهای مقطوع با خطرات ذاتی از جمله حوادث قهری وغیرمترقبه مواجه است.مراحل اجرای طرحهای بلندمدت پیمانکاری مراحل اجرای طرح در موسسات بخش عمومی وخصوصی تفاوت ماهوی ندارد و موسسات بخش خصوصی کمابیش دراجرای عملیات پیمانکاری از تشریفات حاکم بر بخش عمومی تبعیت میکنند.اجرای طرحهای عمرانی در موسسات بخش عمومی تابع تشریفات خاصی است که در ٥ مرحله جداگانه درزیر مورد بررسی قرار می گیرد . مرحله ١ - مطالعات مقدماتى طرح موسسات بخش عمومی، مطالعات مقدماتی و نظارت براجرای طرحهای ساختمانی، تاسیساتی و تجهیزاتی را معمولا به مهندسان مشاور واگذار میکنند. مطالعات مقدماتی شامل اقدامات زیر است: ۱ ۱ -مطالعات تحقیقاتى و بنیادى خدمات این مرحله شامل مطالعات منطقه ای، اجتماعی واقتصادی است که نتایج حاصل از آن منجر به تصمیمگیری کلی در مورد برنامه ها و شناخت طرحها و مدیریت آنها میشود. ۲-۱ مطالعات شناسایى طرح شروع اقدامات مربوط به این مرحله منوط به اتمام تحقیقات بنیادی و پذیرش یا توصیه به سرمایه گذاری طرح میباشد. مطالعات این مرحله شامل تحقیقات و بررسیهای لازم به منظور تعیین هدف طرح، شناخت اجزای متشکله وهمچنین امکانات فنی و اجرایی طرح با توجه به مصالح ساختمانی، تجهیزات، نیروی انسانی و بالاخره حدودسرمایه گذاری، زمان اجرا و تعیین اثرات اجتماعی و اقتصادی ناشی از اجرای طرح است. حاصل این مطالعات به شکل گزارش تدوین میشود که مبنای تصمیمگیری در مورد اقدامات بعدی خواهد بود. ۳-۱- تهیه طرح مقدماتى مطالعات این مرحله شامل تحقیق، بررسی، مطالعه وآزمایشهای لازم به منظور طراحی و تهیه نقشه های مقدماتی و مشخصات کلی طرح و تعیین محلهای مناسب و برآورد کلی ابعاد و حجم کار و مخارج هر یک، راه حلهای پیشنهادی وهمچنین مقایسه و تعیین نکات مثبت و منفی هر راه حل و بازده اقتصادی و اثراث هر یک از آنها میباشد. تهیه کننده طرح مقدماتی مناسبترین راه را با ذکر دلایل لازم توصیه میکند.مطالعات این مرحله باید به اندازهای کامل باشد که امکان برآورد مخارج دوره طرح و هزینه های بهره برداری را برای تصمیمگیری منطقی فراهم سازد. نتیجه این مطالعات به شکل گزارش تدوین میشود. ۴-۱-تهیه نقشه ها ومشخصات اجرایى طرح شروع اقدامات مربوط به این مرحله منوط به اتمام مرحله تهیه طرح و پذیرش طرح میباشد. خدمات این مرحله شامل مطالعات، بررسی و تحقیقات لازم به منظور تهیه کلیه اسنادعملیات اجرایی، برنامه زمانی اجرای کار، برآورد مقا دیرکار وپیش بینی دقیق مخارج اجرای طرح میباشد. مرحله ۲- انتخاب پیمانکار طرحهای عمرانی عمومآً از محل اعتبارات سرمایه گذاری ثابت و به ترتیب زیر به شرکتهای پیمانکاری واگذارمیشود: ۱-۲ دعوت از پیمانکاران براى اجراى طرح پس از آماده شدن اسناد و مدارک عملیات اجرایی طرح معمولا پیمانکاران از طریق مناقصه یا مذاکره از نوع ومشخصات طرح مطلع میشوند و در صورتی که مایل به اجرای طرح باشند اسناد و مدارک مناقصه را از کارفرما یا مهندسان مشاور تهیه وبرای بررسی و مطالعه در اختیار کادر فنی خود قرار میدهند. ۲-۲ تسلیم قیمت پیشنهادى و ضمانتنامه شرکت در مناقصه چنانچه کادر فنی با توجه به امکانات پیمانکار اجرای پیمان را عملی و اقتصادی تشخیص دهد قیمت کل کار را ازروی نقشه ها محاسبه و با افزودن سود مورد انتظار به آن پیشنهاد میکند. هر یک از پیمانکاران برای تضمین اجرای طرح به قیمتی که پیشنهاد کرده اند باید ضمانت نامهای ازبانک اخذ و به کارفرما تسلیم کنند. قیمت پیشنهادی پیمانکاربرای اجرای طرح همراه با سایر اسناد و مدارک از جمله ضمانتنامه بانکی در دو پاکت جداگانه - پاکت الف حاوی ضمانتنامه بانکی و کلیه اسناد مناقصه و پاکت ب فقط شامل قیمت پیشنهادی به کارفرما تسلیم میشود. صدور ضمانتنامه شرکت در مناقصه از طرف بانکها موکول به اخذ وثیقه و کارمزد از پیمانکار است.
۳-۲ انتخاب پیمانکار کمیسیون مناقصه موقع افتتاح پیشنهادها ابتدا پاکت الف پپیمانکاران را باز نموده و پس از بررسی چنانچه مدارک پاکتهای الف کامل باشد پاکتهای ب را که حاوی پیشنهاد قیمت است باز میکند. پس از افتتاح پاکتهای ب قیمت پیشنهادی هر پیمانکار معین میشود. آنگاه ارقام مزبوراز رقم کمتر به بیشتر مرتب شده و در جدول مقایسه پیشنهادها درج میشود. کمیسیون مناقصه از بین پیشنهادهاد ییکه تمامی شرایط مناقصه را دارا باشد و از لحاظ قیمت خارج ازاعتدال نباشد مناسبترین پیشنهاد را انتخاب و به عنوان برنده مناقصه معرفی میکند. در صورتی که برنده مناقصه ازانعقاد قرارداد امتناع ورزد ضمانتنامه شرکت درمناقصه به نفع کارفرما ضبط خواهد شد و از نفر دوم برای عقد قرارداد دعوت میشود.((۱۳))
مساله اساسی در حسابداری پیمانکاری تعیین مخارج ودرآمد هر دوره مالی در طول مدت قرارداد است. در موردحسابداری قراردادهای بلندمدت پیمانکاری ذکر نکات زیرضروری است: ١- دورهای که مخارج مربوط به یک طرح شناسایی میشودبا امضای قرارداد آغاز و با تکمیل آن خاتمه می یابد. ٢- مخارجی را که پیمانکار قبل از انعقاد قرارداد برای شرکت در مناقصه انجام میدهد در صورتی که قابل تشخیص و شناسایی باشد جزو بهای تمام شده پیمان محسوب میشود در غیراین صورت جزو هزینه های دوره وقوع خواهد بود. ٣- در یک واحد پیمانکاری مخارج انجام شده را میتوان به ترتیب زیر طبقه بندی کرد: الف-مخارج مستقیم، مانند مواد و مصالح مصرفی درپیمان، دستمزد کارگران و سرپرستان کارگاه واستهلاک ماشین آلات بکار گرفته شده در پیمان که جزو بهای تمام شده پیمان به شمار میآید. ب -مخارج غیرمستقیم، مانند هزینه تعمیرگاه مرکزی، طراحی و خدمات فنی که بین پیمانهای مختلف مشترک است که معمولابرمبنای معقولی مانند دستمزد مستقیم، موادمستقیم و مبلغ پیمان بین پیمانهای مختلف سرشکن میشود. ج -مخارج بی ارتباط با پیمانها، مانند هزینه های تحقیق و توسعه، هزینه های مالی غیر مرتبط باپیمانها و هزینه استهلاک ماشین آلات وتجهیزاتی که در پیمانها بکار گرفته نشده است. این مخارج جزوبهای تمام شده پیمان به حساب نمی آید زیرا با پیشرفت هیچیک ازپیمانها ارتباط ندارد. اما در برخی مواردهزینه های عمومی و اداری، هزینه های تحقیق وتوسعه و هزینه های مالی که بطور مشخص باقرارداد معینی ارتباط دارد به عنوان بخشی ازمخارج انباشته پیمان به حساب میآید. ٤ - ضمانتنامه هایی که پیمانکار در طول اجرای طرح به کارفرما تسلیم می نماید میتواند به شکل آماری خارج ازدفاتر و یا در حسابهای انتظامی ثبت شود.
روشهاى متداول حسابدارى قراردادهاى بلندمدت پیمانکارى موسسات پیمانکاری برای حسابداری قراردادهایبلندمدت از دو روش زیر پیروی میآنند: ١- روش درصد پیشرفت کار(( ٢٢)) ٢- روش کار تکمیل شده (( ٢٣)) بکارگیری هر یک از روشهای یاد شده به توانای یپیمانکار در برآورد قابل اتکا از مخارج پیمان، درآمد پیمان ومیزان پیشرفت کار بستگی دارد.(( ٢٤))
۱- روش درصد پیشرفت کار در روش درصد پیشرفت کار، درآمد و سود ناخالص پیمان به تناسب پیشرفت عملیات یعنی درصد پیشرفت کار شناسایی میشود. در این روش، شناسایی سود ناخالص پیماندر هر دوره مالی، براساس پیش بینی کل مخارج و پیش بینی صورت وضعیتهایی که در طول دوره اجرای طرح تاییدخواهد شد انجام میگیرد. برای حسابداری قراردادهای بلندمدت پیمانکاری طبق روش درصد پیشرفت کار، مخارج و صورت وضعیتهای تاییدشده در طول اجرای طرح به ترتیب در حساب پیمان درجریان ساخت وحساب کار گواهی شده (یا صورت وضعیتهایپیشرفت کارها) ثبت میشود. حساب پیمان در جریان ساخت مشابه حساب کار در جریان ساخت در روش هزینه یابی سفارش کار است با این تفاوت که سودناخالص پیمان در هردوره مالی نیز به مخارج اجرای طرح اضافه میشود. بنابراین،مانده این حساب در پایان دوره مالی به ارزش خالص بازیافتنی (بهای تمام شده بعلاوه سودناخالص) گزارش میگردد. حساب کار گواهی شده مشابه حساب درآمد تحقق نیافته است که مانده بستانکار دارد. در تاریخ تهیه صورتهای مالی، مانده حساب پیمان در جریان ساخت وحساب کار گواهی شده هر قرارداد جداگانه از یکدیگر کسر ونتیجه جزو دارایی جاری یا بدهی جاری در ترازنامه گزارش میشود. منطق بکارگیری روش درصد پیشرفت کار این ا ست که کارفرما و پیمانکار طبق قرارداد، تعهدات الزام آوری راپذیرفته اند. پیمانکار مسئولیت کامل اجرای عملیات موضوع پیمان را پذیرفته است و کارفرما متعهد است که در آخر هرماه صورت وضعیت کلیه کارهایی را که انجام یافته است براساس نرخهای مورد توافق به پیمانکار پرداخت کند. درنتیجه در جریان پیشرفت کار >فروش< بتدریج واقع میشود،بنابراین درآمد و هزینه نیز باید به همین نحو شناسایی شود. مزیت اصلی روش درصد پیشرفت کار این است که درآمد به تناسب پیشرفت عملیات شناسایی و با هزینه هایواقع شده برای رسیدن به همان مرحله مقابله میشود یعنی تطابق هزینه و درآمد هر دوره به نحوی صحیح انجام میگیرد.امادر مقابل خطر اشتباه در برآورد را به همراه دارد. بدین جهت تا زمانی که نسبت به سودآوری کل پیمان اطمینانی نباشد منظور داشتن سود در صورتهای مالی مورد نخواهدداشت و کاربرد روش درصد پیشرفت کار نادرست است.
۲- روش کار تکمیل شده در روش کار تکمیل شده درآمد و سود ناخالص پیمان هنگامی شناسایی میشود که کل پیمان یا بخش عمده ای از آن تکمیل و صرفآً کارهای جزیی باقیمانده باشد. برای حسابداری قراردادهای بلندمدت پیمانکار طبق روش کار تکمیل شده، مخارج و صورت وضعیتهای تاییدشده در طول اجرای طرح مشابه روش درصد پیشرفت کار، به ترتیب در حساب پیمان در جریان ساخت و حساب کار گواهی شده ثبت میشود اما شناسایی سود تا زمانی آکه پیمان تکمیل نشده است به تعویق میافتد. مزیت اصلی روش کار تکمیل شده این است که سودپیمان زمانی تعیین میشود که کار خاتمه یافته یا به مراحل نهایی تکمیل رسیده است. دراین روش خطر شناسایی سودهایی که ممکن است کسب نشود به حداقل میرسد.اشکال اساسی روش کارتکمیل شده این است که درآمدی که در هر دوره مالی گزارش میشود میزان کار انجام شده طی آندوره را برروی پیمانها منعکس نمیکند. یعنی اگر چند پیمان بزرگ همگی در یک دوره مالی تکمیل شود و در دوره های قبل پیمانی به اتمام نرسیده باشد و یا در دوره های بعد پیمانی تکمیل نشود با وجود ثبات نسبی فعالیتهای انجام شده میزان سودی که گزارش میشود و سودی که به سهامداران تعلق میگیرد نادرست خواهد بود. همچنین اگر سود چندین ساله پیمان در یک سال به حساب منظور شود شرکت پیمانکاری مشمول ضریب مالیاتی بالاتری خواهد بود. انتخاب روش طبق استاندارد حسابداری قراردادهای بلندمدت پیمانکاری، در صورت احراز تمام شرایط زیر : روش درصدپیشرفت کار را باید بکار گرفت(( ٢٥)) ١- برآورد منطقی از میزان پیشرفت کار و مخارج لازم برای تکمیل پیمان امکان پذیر باشد. ٢- مسئولیت و اختیارات پیمانکار و کارفرما با صراحت درقرارداد مشخص شده باشد. ٣- طرفین قرارداد توانایی ایفای تعهداتی را که طبق قرارداد پذیرفته اند داشته باشند. ٤- نسبت به وصول مبلغ پیمان اطمینان کافی وجود داشته باشد. روش کار تکمیل شده را باید تنها در موارد زیر بکارگرفت: ١- حداقل یکی از شرایط یاد شده برای بکارگیری روش درصد پیشرفت کار وجود نداشته باشد. ۲- قرارداد پیمانکاری کوتاه مدت باشد . ٣- مخاطرات ذاتی قرارداد فراتر از مخاطرات عادی تجاری باشد بطوری که براساس آن امکان برآورد قابل اتکا وجود نداشته باشد. | |
|
| |
|
برترین ژورنالهای حسابداری و مالی بر اساس رتبه بندی دانشگاه مدیریت سنگاپور (Singapore Management University) برای دانلود اینجا را كلیك كنید. | |
برترین ژورنالهای حسابداری كه در ISI نمایه شده اند
|
ردیف |
نام ژورنال |
|
1 |
ACCOUNTING, ORGANIZATIONS AND SOCIETY [ISSN 0361-3682] |
|
2 |
THE ACCOUNTING REVIEW [ISSN 0001-4826] |
|
3 |
CONTEMPORARY ACCOUNTING RESEARCH [ISSN 0823-9150] |
|
4 |
THE EUROPEAN ACCOUNTING REVIEW [ISSN 0963-8180] |
|
5 |
JOURNAL OF ACCOUNTING AND ECONOMICS [ISSN 0165-4101] |
|
6 |
JOURNAL OF ACCOUNTING RESEARCH [ISSN 0021-8456] |
|
7 |
JOURNAL OF BUSINESS FINANCE & ACCOUNTING [ISSN 0306-686X] |
|
8 |
REVIEW OF ACCOUNTING STUDIES [ISSN 1380-6653] |
در زیر پایگاههایی كه سه ژورنال معتبر حسابداری در آنها وجود دارد به همراه اطلاعاتی كه چه شماره هایی از این ژورنالها در آنها موجود است را می توانید ببینید:
|
Journal of accounting research | |
| Available from 2001 volume: 39 issue:1 | Wiley-Blackwell Journals |
| Available from 1963 until 2003 | JSTOR Arts & Sciences IV |
| Available from 1963 until 2003 | JSTOR Business Collection |
| Available from 1963 | Business Source Complete |
| Most recent 1 year(s) not available | |
| Available from 1971 | Econlit with Full Text |
| Most recent 1 year(s) not available | |
|
Journal of accounting & economics | |
| Available from 1979 until 1994 | Elsevier SD Backfile Business |
| Available from 1979 until 1994 | Elsevier SD Backfile Economics |
| Available from 1995 | Elsevier SD Freedom Collection |
| Available from 1979 volume: 1 issue:1 | Elsevier ScienceDirect North Holland |
|
The Accounting Review | |
| Available from 1926 until 2003 | JSTOR Arts & Sciences IV |
| Available from 1926 until 2003 | JSTOR Business Collection |
| Available from 1926 | Business Source Complete |
| Available from 1988 | ABI/INFORM Complete |
| Available from 1988 | Proquest |
| Most recent 1 year(s) not available | |
| Available from 1926 until 1995 | Periodicals Archive Online |
| Available from 2001 until 2004 | Academic OneFile |
|
موارد مغایر با قوانین مالیاتی :(در ادامه مطلب)
|
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
|
در معاوضه دارايي ها توجه به يک نکته الزامي است چنانچه دو دارايي که با هم معاوضه مي شوند مشابه باشند براي تعويض آنها با يکديگر شناسايي سود غير منطقي است اما بر اساس اصل احتياط کل زيان شناسايي مي گردد اما در معاوضه دارايي هاي غير مشابه کل سود و زيان معامله شناسايي مي گردد معاوضه دارايي هاي غير مشابه: ثبت زير انجام مي پذيرد:
نکته:در ثبت بالا فرض بر دريافت سرک نقدي گذاشته شده بديهي است چنانچه سرک نقدي پرداخت شده باشد ثبت بانک بستانکار خواهد شد همينطور فرض بر سود است چنانچه زيان در ميان باشد به جاي سود بستانکار , زيان بدهکار خواهيم داشت
معاوضه دارايي هاي مشابه: ابتدا با استفاده از فرمول زير سود يا زيان معاوضه را مشخص ميکنيم سپس بر اساس سود يا زيان ثبتهاي متفاوتي خواهيم داشت
1-زيان:
نکته:در ثبت بالا فرض بر پرداخت سرک نقدي گذاشته شده بديهي است چنانچه سرک نقدي دريافت شده باشد ثبت بانک بدهکار خواهد شد
2-سود: الف-بودن سرک نقدي: سودي شناسايي نمي شود
ب-پرداخت سرک نقدي:سودي شناسايي نمي شود
ج-دريافت سرک کمتر از25% از ارزش مبادله:سود به تناسب بخش نقدي مبادله شناسايي مي شود
نکته:کل سود حاصل از معاوضه از تفاوت ارزش دفتري و ارزش متعارف دارائي واگذار شده بدست مي آيد د-دريافت سرک نقدي بيشتر از 25% ارزش مبادله: در اين حالت ديگر دو دارايي از حالت مشابه خارج مي شوند و ثبتهاي حسابداري مانند تعويض دارائي هاي غيرمشابه انجام مي شود
مثال1:يک دارايي به ارزش دفتري 600 ريال با دارايي مشابه ديگري به ارزش متعارف 800 ريال معاوضه و مبلغ 200 ريال وجه نقد دريافت مي شود دارايي تحصيل شده معادل چند ريال در دفاتر ثبت مي شود پاسخ: ارزش دارايي واگذاري 1000=200+800 سود مبادله 400=600-1000 با توجه به اينکه سود مبادله کمتر از25% است و سرک نقدي دريافت شده است سود قابل شناسايي 80=(200+800)/200*400 ارزش دارايي تحصيل شده 480=80+200-600 مثال2:يک شرکت فروشنده اتومبيل ,اتومبيل خود را با يک دستگاه رايانه معاوضه کرد ساير اطلاعات در تاريخ31 خرداد 1377 در ارتباط با اين رويداد به شرح زير است: ارزش دفتري اتومبيل 30000 قيمت فروش اتومبيل بر اساس سياهه 45000 ارزش متعارف رايانه 43000 سرک نقدي پرداخت شده 5000 سود ناشي از معاوضه را محاسبه کنيد پاسخ: ارزش متعارف اتومبيل 38000=5000-43000 سود ناشي از معاوضه 8000=30000-38000 چون معاوضه غير مشابه است ملاک ارزش متعارف دارايي واگذار شده است مثال3:تجهيزاتي به ارزش دفتري150 ريال و ارزش متعارف 170 ريال همراه با پرداخت30 ريال سرک نقدي واگذار و در عوض ماشين الاتي به ارزش روز 210 ريال دريافت گرديد بهاي تمام شده دارايي تحصيل شده چند ريال است: پاسخ:معاوضه دارايي غير مشابه سود معاوضه 20=150-170 بهاي تمام شده ماشين آلات 200=20+30+150 ثبت روزنامه: ماشين الات 200 تجهيزات 150 نقد 30 سود معاوضه 20 مثال4:شرکتي ماشين الاتي به ارزش دفتري125 ريال و ارزش متعارف100 ريال با يک قطعه زمين به ارزش متعارف230ريال معاوضه کرد در اين معاوضه مبلغ 120 ريال نيز نقدا پرداخت نمود ثبت حسابداري: زيان معاوضه 25-=125-100 بهاي تمام شده زمين 220=25-120+125
زمين 220 زيان معاوضه 25 ماشين الات 125 نقد 120 مثال5: در معاوضه دارايي هاي ثابت مشابه ارزش دفتري دارايي واگذار شده 11000 سرک نقدي دريافت شده 3000ارزش روز دارايي تحصيل شده7000 ريال است ثبت حسابداري: پاسخ: زيان معاوضه 1000-=11000-3000+7000 بهاي تمام شده دارايي تحصيل شده 7000=1000-3000-11000
داراي ثابت جديد 7000 نقد 3000 زيان معاوضه 1000 دارايي ثابت قديم 11000
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
ادامه مطلب
نحوه ثبت حسابداری سپرده شرکت در مناقصه :
اگر شرکت ما در یک مناقصه شرکت کند یکی مبلغ ضمانتنامه است که باید در حسابهای انتظامی ثبت شود و دیگری مبلغ وثیقه
ای که در گرو بانک گذاشته ایم و در مورد 10% سپرده نقدی بایداین را هم بدانیم که وقتی در یک مناقصه شرکت می کنیم بانک
مبلغ سپرده نقدی را از حساب ما بر میدارد و در مورد ثبتها هم به ترتیب زیر است:
1- ثبت حسابهای انتظامی
حسابهای انتظامی - ضمانتنامه شرکت در مناقصه 100
حسابهای انتظامی - وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه 108
طرف حسابهای انتظامی - ضمانتنامه شرکت در مناقصه 100
طرف حسابهای انتظامی - وثیقه ضمانتنامه شرکت در مناقصه 108
2 - ثبت 10% وجه نقد کسر شده
سپرده و ودایع - 10% سپرده نقدی شرکت در مناقصه 10
بانک 10
و در آخر هم باید بدانیم که سپرده نقدی همیشه 10% نیست و بانک علاوه بر موارد بالا کارمزد و هزینه تمبر را نیز
بابت صدور ضمانتنامه از حساب ما کم می کند.
براي سپرده شركت درمناقصه معمولادوحالت ازطرف مناقصه گذارمطرح ميشود:
1-واريز نقدي
واريزوحه به حساب ايشان كه ثبت ماهم دراين حالت اعمال ميشود
2-تسليم ضمانت نامه
دراين حالت ماوجه نقدكمتري رانزدكارفرمابه امانت ميگذاريم وبيشترمورداستفاده پيمانكاران است ولي زحمت مابراي
حسابداري آن بيشترميشود
الف -2 -ثبتهاي صدورواخذضمانت نامه ازبانك
بانك بابت صدورضمانت نامه معمولابه اندازه 10%مبلغ ضمانت نامه راازحساب مابرداشت (بلوكه)ميكندوبراي الباقي آن
وثيقه(سفته ،سنددررهن،حساب پشتيبان و...)ميگيرد.
ضمناهزينه تمبروكارمزدصدورضمانت نامه هم بعهده ماست. درخصوص برداشت 10%بدين شكل عمل ميشود:
پيش پرداختهاوسپرده ها
سپرده هاي نزدبانك
بانك ....
موجودي نقد
بانك ....
بابت سپرده نقدي شركت درمناقصه ....نزدبانك
درخصوص وثيقه :
حسابهاي انتظامي
حساب انتظامي مانزدديگران
بانك....
طرف حساب انتظامي
بابت سفته /سندنزدبانك ...
درخصوص هزينه كارمزدوتمبر:
هزينه كل
هزينه هاي عملياتي
هزينه شركت درمناقصه
بانك
بابت هزينه تمبروكارمزدضمانت نامه .....
هزينه تمبرغيرقابل برگشت ولي هزينه كارمزدبسته به مدت صدورضمانت نامه صادرميشودوغالبادرصورت
استردادزودترازموعدضمانت نامه به بانك ،قسمتي ازآن مستردميشود.
درصورت برنده شدن درمناقصه اين هزينه ميتواندبه بهاي پروژه ماافزوده شود.
ب-2-ثبتهاي تسليم ضمانت نامه به كارفرما
حسابهاي انتظامي
حساب انتظامي مانزدديگران
شركت...
طرف حساب انتظامي
بابت تسليم ضمانت نامه شركت درمناقصه ....
مبلغ ريالي ثبت حسابهاي انتظامي به ميزان مبلغ ضمانت نامه ووثيقه تعيين ميشود
نحوه محاسبه وتعين مبلغ شركت درمناقصه توسط كارفرما به شکل زیر می باشد :
توضيح اينكه اين مبلغ پس ازتعيين قيمت پايه پروژه وبراساس آن محاسبه ميشود:
آئين نامه تضمين معاملات دولتي
تامبلغ 000/000/100ريال 5%(مبلغ پايه پروژه)
مازادمبلغ فوق تا000/000/000/1 ريال % 5/0
از000/000/000/1تا000/000/000/000/1ريال % 3 /0
مازادبر000/000/000/000/1ريال % 2 /0
- صدور ضمانتنامه بانکی در وجه شرکت X
سپرده نقدی ضمانتنامه - شرکت X
حسابهای انتظامی عهده شرکت - شرکت X
بانک
طرف حسابهای انتظامی عهده شرکت - شرکت X
توجه کنید که که مبلغ حسابهای انتظامی مابه التفاوت مبلغ کل ضمانتنامه با سپرده نقدی برداشت شده توسط بانک می باشد .
2- وقتی وجه ضمانتنامه توسط بانک پرداخت شود
هزینه .... ( کل مبلغ ضمانتنامه )
سپرده نقدی ضمانتنامه - شرکت X
بانک
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
طرف حسابهای انتظامی عهده شرکت - شرکت X
حسابهای انتظامی عهده شرکت - شرکت X
----------------------------------------------------------------------------------------------------
توجه کنید که اگر مابه التفاوت سپرده نقدی ضمانتنامه در حساب شما موجود باشد و بانک از حساب شما برداشت کرده باشد ، بانک بستانکار می شود و در غیر اینصورت باید تحت عنوان بستانکاران ثبت گردد .
-------------------------------------------
3- در صورت ابطال ضمانتنامه عکس ثبت اول زده خواهد شد .
|
به طور کلي براي نحوه پرداخت هزينه ها به پيمانکار معمولا به سه روش عمده زير در انعقاد قراردادها توجه مي شود: 1) پرداخت کلي (Lump-Sum) 2) بازپرداخت هزينه ها (Cost- Reimbursable) 3) قيمت واحد(Unit-Price) در ادامه به خصوصيات هريک از اين روش ها اشاره مي شود: 1) پرداخت کلي (Lump-Sum) در روش Lump Sum کارفرما متعهد مي گردد يک مبلغ مقطوع که هميشه ثابت مي ماند، پرداخت کند، حتي اگر هزينه هاي عمليات نسبت به آنچه در زمان انعقاد قرارداد پيش بيني شده بود تفاوت کند مگر اينکه با توافق طرفين مبلغ تعديل شود و يا در آن مبلغ تجديدنظر شود. 2) بازپرداخت هزينه ها (Cost- Reimbursable) در اين روش کارفرما متعهد به پرداخت قيمت توافق شده به اضافه هزينه هاي متعارفي است که پيمانکار در احداث پروژه متحمل شده است مي گردد. در اين روش کارفرما ريسک افزايش هزينه هاي عمليات نسبت به آنچه در زمان انعقاد قرارداد پيش بيني مي شده را بر عهده مي گيرد. توافق طرفين در مورد تعيين يک سقف براي هزينه هاي قابل پرداخت پيش بيني شده (Target Costs) ريسک افزايش هزينه هاي عمليات را که به عهده کارفرماست محدود مي کند. 3) قيمت واحد (Unit-Price) در اين روش طرفين در مورد قيمت براي هر واحد پروژه توافق مي کنند و قيمت به وسيله جمع تمام واحدهايي که واقعا ساخته شده اند به دست مي آيد. ريسک افزايش هزينه هاي ناشي از افزايش تعداد واحدها به نسبت آنچه به هنگام انعقاد قرارداد تعيين شده است متوجه کارفرما است در حاليکه ريسک افزايش هزينه عمليات هرواحد متوجه پيمانکار است. | |
بررسی فاکتورهای مهم درسود آوری بازارگردانی(Market Making)
برای شرکت های کارگزاری
مقدمه
بازار گردانی فعاليتی جديد در بستر داد و ستد اوراق بهادار در بازار های بورس و فرابورس می باشد. بدين معنی که يک نهاد مالی و يا سرمايه گذاری عضو بورس, به صورت تسهيل کننده جريان معاملات سهام شرکت های خاص درج شده در تابلوی بورس, وارد بازار می شود و با حرکت در جهت مخالف روند بازار, به ثبات و پايداری و نقد شوندگی آن کمک می کند .
در زمان بوجود آمدن صف های عرضه و تقاضا, بازارگردان (Market Maker) از سرمايه خود ,يا نهادهای مالی ديگر, به صورت مالکيتی و يا وکالتی اقدام به خريد يا فروش سهام شرکت مورد نظر نموده و اين کار را تا زمان نزديک شدن قيمت بازار به ارزش ذاتی سهم ادامه خواهد داد . در نتيجه سرمايه گذارا ن جديد الورود به آن صنعت و شرکت خاص با اطمينان از درجه نقد شوندگی و قيمت ذاتی سهم اقدام به خريد می نمايند .
به عبارت ديگر پشتوانه فيزيکی تعادل بازار سرمايه در بورسهای توسعه يافته و دارای عمق و حجم بالا, بازار گردانها و بازارگردان ويژه می باشند که هميشه آماده ايجاد بازار منظم , قانون مند و برنامه ريزی شده برای اوراق بهادار به شمار می آيند .
سابقه بازار گردانی در ايران و جهان
همانگونه که در قبل ذکر شد وجود بازارگردانهای متخصص و مجرب يکی از ارکان اصولی بازارهای سرمايه توسعه يافته در دنيا به شمار می روند و دپارتمانهای مختلفی در بازارهای مالی مشغول به انجام اين فعاليت مفيد و سودآور می باشند .
فعاليتی که در صورت داشتن قوانين ومتدهای اجرايی صحيح و بروز تراکنش های علمی و حرفه ای از سوی کارشناسان آنها در آينده ای نزديک از بزرگترين منابع کسب درآمد برای نهاد های مالی و شرکت های کارگزاری خواهند بود .
در اکثر بورس های جهان ( مانند بورس آتن ,بورس تايلند و ...) در روزهای آغازين ورود سهام شرکتهای جديد در بورس تقاضاهاي بازارگرداني جهت روانسازي وپايداري معاملات سهم به بورس مربوطه ارجاع داده مي شود . در بازار هاي سهام الكترونيك مانند نزدك كه تقابل در رقابت با بازارهاي سنتي و اوليه بورس بسيار بالاست و محدوديت هاي زماني و مكاني در آنها به پايين ترين حد خود رسيده است ، تعداد سهام قابل ملاحظه اي در هر روز مبادله شده و رقابت در خريد و فروش سهام را به اوج خود مي رساند . طبيعتا بازار گردانها در اين گونه بورس ها جايگاه ويژه اي در هماهنگي بين خريدارو فروشنده ايجاد مي كنند و با پويايي هر چه بيشتر و اطلاع رساني شفاف ، دقيق و با سرعت جو بازار را هميشه به سمت اعتدال و واقعيت رهنمون مي كنند و به نوعي خنثي كننده التهاب ها و هيجانات غير معمول بيروني و دروني بازار مي باشند .
در بورس اوراق بهادار تهران ، فعاليت بازارگرداني از تاريخ 20/11/82 با تصويب پيش نويس آيين نامه بازارگرداني اوراق بهادار به بازار سرمايه معرفي گرديد . در تاريخ 8/12/83 با بازار گرداني شركتهاي سرمايه گذاري مسكن ، گروه بهمن و سرمايه گذاري بهمن به ترتيب توسط بانك مسكن، شاسي سازي ايران و كارگزاري بهمن به صورت رسمي به جمع ابزارهاي نوين كنترلي بازار پيوست .
از آن زمان تا كنون, سهام 36 شركت بورس توسط 19 كارگزار/ بازار گردان, بازارگردانی شده است. باتوجه به تعداد شركت هاي پذيرفته شده در بورس تعداد فوق آمار نسبتا كمي مي باشد. اين حجم کم بدليل عدم آشنايي موسسات تامين سرمايه ، شركت هاي كارگزاري و سرمايه گذاران كلان و جزء, از مزاياي بازارگرداني ، اطلاع رساني و فرهنگ سازي ضعيف ، شرايط ملتهب سياسي و اقتصادي كشور از سال گذشته تا كنون و .... مي باشد . اما از زمان ظهور بازارگردانها در بورس تهران اثرات مثبت اين فعاليت با تمام نواقص اجرايي و نظارتي آن غير قابل انكار بوده و اميد است با بستر سازي مناسب و برنامه ريزي هدفمند ،شاهد افزايش كمي و كيفي بازارگردانها در بورس تهران باشيم .
وضعيت بازارگرداني كنوني و دورنماي آن در زمان اجراي قانون جديد بازار اوراق بهادار:
با عنايت به آيين نامه مصوب سازمان بورس اوراق بهادار ، بازارگردانها ، نهادها مالي و سرمايه گذاري يا شركتهاي كارگزاري هستند كه با ارائه درخواست بازارگرداني سهام شركتي خاص و رونوشت موافقت نامه حاصله بين سهامدار تامين كننده مالي و بازارگردان, به بورس اوراق بهادار ، تمايل خود را براي تعهد بازارگرداني سهم مورد نظر ابراز مي نمايند . اين درخواست با بررسي و تاييد دبيركل بورس درباره آرايش نيروي انساني متخصص و راهبر سهام درشركت بازار گردان ، كفايت سرمايه مورد نياز جهت بازار گرداني سهام ، عملياتي شده و به صورت رسمي به بازار ابلاغ مي گردد.
سپس بازار گردان با شرايط مورد توافق با سازمان بورس و تامين كنندگان مالي و اعتباري خود و رعايت مقررات سازمان به بازارگرداني پرداخته و كميته نظارت بر معاملات بازارگردانان نيز بر حسن انجام معاملات و فعاليت بازارگردان نظارت نموده و در مواقع لازم از ابزارهاي كنترلي و انظباطي و تشويقي خود جهت اعمال قانون استفاده مي نمايد . لغو مجوز بازارگرداني نيز توسط دبيركل بورس صورت مي گيرد .
اين روند در بورس های توسعه يافته به اين صورت كه اصل كفايت سرمايه مهمترين عنصر در شكل گيري شركت بازار گردان مي باشد و ايجاد يك نهاد مديريت ريسك و سرمايه گذاري در سهم خاص ، صنعت خاص و كل بازار سرمايه, استفاده از نيروهاي كارشناس و مجرب از ديگراصول پايه اي شكل گيري نهاد هاي بازارگردان مي باشد . همچنين بازار گردانها در اين بورس ها به ايجاد وضع مقررات داخلي خاص خود پرداخته و با ايجاد رويه هاي مناسب حسابداري و منطبق با روش هاي علمي گزارش های مستمر و شفاف, از فعاليت خود را به بازار منعكس نمايد .
با تصويب نهايي و اجرايي لايحه بازار اوراق بهادار ، يك نهاد خود انتظام به منظور تنظيم مقررات بازارگرداني و روابط اشخاصِ مجاز به معامله اوراق بهادار, به نام كانون بازارسازان تشكيل خواهد شد و فعاليت خود را با تصويب نهايی هيئت نظارت بر معاملات اوراق بهادار شروع مي كند .
اين نهاد توسط نيروهاي مجرب و كارشناسان زبده بورس, به بازنگري اصول و مقررات بازارگرداني پرداخته و در صورت لزوم ماده هاي آيين نامه را تصحيح يا الحاق مي كنند . اين قوانين توسط هيئت نظارت اوراق بهادارتصويب شده و به بازارساز ( بازارگردان ) ابلاغ مي شود . بازارگردان در تعريف اين قانون شخص حقيقي يا حقوقي است كه به منظور ايجاد تعادل در عرضه و تقاضاي اوراق بهاداري كه توسط بورس پذيرش شده و به او محول مي شود ، بر اساس مقررات پيوسته متعهد به خريد و فروش آن اوراق مي گردد.
در نتيجهِ اجراي قانون بازار اوراق بهادار, نهادي شبه صنفي, بارويكردي تخصصي و عملگرا به مقوله بازارگرداني تشكيل مي گردد ، كه پايگاه نظري و عملي بازارگرداني در بورس خواهد شد . اعضاء مجوز خود را از اين كانون دريافت نموده و طبق مقررات آن به بازار گردانی سهام پرداخته و گزارش فعاليت خود را به صورت شفاف, جهت اطلاع رساني به بازار, به كانون ارجاع مي دهند .
عوامل موثر در شكل گيري نهاد بازارگردان :
1-كفايت سرمايه :
بديهي است كه بدون وجود منابع مالي و دسترسي به بانك سرمايه گذاري مكفي ، اصل مفهوم بازارگرداني با ابهام روبرو خواهد شد. لذا بازارگردانها هميشه بدنبال شناسايي ، ارزيابي و استفاده از منابع كم بهره و مشترك المنافع خواهند بود . استفاده از Invesmen Bank ها و صندوق سرمايه گذاري مشاع و بهره گيری از ابزارهاي مشتقهِ مورد استفاده در بازار هاي پيشرفته مانند اختيار معامله (Option) و بازارهاي آينده ( Futures Market) و ديگر ابزارها, نقش مهمي را در فراهم نمودن منابع مالي بازار گرداني و تعديل ريسك او فراهم مي كند .
ريسك سرمايه گذاري نكته اي است كه شايد مهمترين عامل در بهره گيری از سرمايه باشد ، و با استفاده از ابزار هاي نوين معاملاتي و مطابقت اصولي آنها با شرايط و ضوابط بورس تهران و استفاده از آنها مي تواند تجربياتي را خلق كند, تا بنگاههاي اقتصادي و صاحبان عمده سهام علاقه مند به مشاركت هر چه بيشتر در جريان بازار گردند .
2- نيروي انساني :
در بورس تهران و ديگر بورسهاي جهان نكته حائز اهميت در رتبه بندي بازارگردانها حجم معاملات ، تجربه بازار گرداني ، سرمايه شركت و آرايش نيروي انساني مجري كار مي باشند . كيفيت دانش و قدرت اجرايي نيروهاي شاغل در بخش مديريت ريسك كه ستون فقرات دپارتمان بازارگردان را تشكيل مي دهد ، عامل تضمين كننده منافع بازارگردان و صاحب سرمايه خواهد بود .
پوشيده نيست كه بقاء شركت بازارگردان ، تعالي رسالت بازار سازي و استفاده صحيح از ابزار هاي معاملاتي و راههاي كسب درآمد, همگي در گروی نحوه كارِ كارشناسانی است كه عنوان تحليلگر مالي شركت را داشته و درك صحيحي از روان شناسي بازار سرمايه خواهد داشت .
اين نيروها با بررسي فاكتور هاي دخيل در تغييرات قيمت شركت و ايجاد شكاف قيمتي ، بازو هاي نيروهاي عرضه و تقاضا و استفاده از اطلاعاتي كه بر اساس توافق با سهامگذار از درون شركت دريافت مي كنند ، سفارشات را به گونه اي تنظيم نمايند كه اولا به صورت واقعي معامله اي اتفاق بيافتد و در ثاني بهره اي قابل قبول از اين تفاضل حاصل گردد .
بنابراين وجود حداقل يك نيروي كارشناس كه در آزمون هاي مهندسي مالي يا نمايندگي كارگزاري قبول شده و توانايي كار تمام وقت را در شركت بازار گردان دارد يكي از پيش شرط هاي دريافت مجوز بازارگرداني در بورسهايي مانند بورس پراگ ، آتن ، ژاپن و ايران است .
3- ايجاد رويه حسابداری مناسب و مطابق با روشهای علمی :
بازار گردان می بايست با استفاده از روشهای پذيرفته شده حسابداری سود عمليات خود را به صورت دقيق محاسبه نموده و گزارش شفاف آن را به کسانی که از اين درآمد يا زيان متاثر خواهند بود ارائه نمايد .
در برخی بورسهای جهان مانند بورس آتن و کانادا بازار گردانها در اکثر موارد گزارش حسابداری خود را جهت اعتماد و شفافيت بازار در دسترس عموم قرار می دهند .
منابع مالي مورد استفاده بازارگردان:
در بازارهاي با سابقه و بهره مند از عمق و حجم بالا ، ابزارهاي تامين منابع مالي و بانك هاي سرمايه گذاري (Invesmen Bank ) بسياري وجود دارد . حتي شركت هاي تحت نام موسسات مشاوره تامين مالي پروژه (Private Equity) وجود دارد كه به صورت حرفه اي و در يك بازار رقابت كامل, منابع مالي ای را به بازارگردانها معرفي نموده,كه نرخ بهره آن كمتر از نرخ تورم است و استفاده از آنها جهت بازار گرداني قابل توجيه مي باشد .
از ديگر منابع مالي مورد استفاده بازارگردان ها, سهامداران عمده شركت مورد بازارگرداني است كه در مقام موكل, مجوز استفاده از سهام تحت مالكيت خود را به بازارگردان مي دهد و بازارگردان از اين سهام, جهت پاسخ به عرضه و تقاضا استفاده مي كند . اين تعداد سهام با تصويب دبيركل در كدي مجزا, تا پايان زمان بازارگرداني جهت انجام معاملات Principal, وثيقه مي ماند .
مكانيزم كسب درآمد توسط بازارگردان :
فعاليت بازار گرداني با توافقات اوليه شركت بازارگردان با شركت درج شده در بورس آغاز مي شود و اصول و چارچوب اوليه بازار گرداني را در موافقت نامه اي مابين خود تدوين مي كنند .
در اين موافقت نامه, نام شركت مورد بازارگرداني مطرح و طول دوره زماني قرارداد كه شامل روزهاي كاري بورس كه نماد شركت در آن فعال است ، معين مي شود . همچنين در اين قرارداد تعداد معيني از سهام تحت مالكيت سهامگذار به بازارگردان سپرده شده و ميزان سهامي كه بازارگردان مي تواند در اين مدت خريد نمايد, را مشخص مي كنند . اين ميزان تا سقف مبلغ مالي تعهد شده از سوي سهامگذار يا اشخاص ثالث ديگر خواهد بود . معمولا درصدي از اين سرمايه نيز از جانب خود بازار گردان تعهد مي شود .
بنابراين با اعلام ميزان سهام قابل معامله در هر روز كاري و تعيين دامنه قيمتي كه سفارشات بازارگردان در آن نوسان خواهد كرد, كارگزار بازارگردان شروع به انجام تراكنش در بازار نموده و با انجام سفارشات دو سويه وهمزمان در طول نشست معاملاتي, به خريد سهم در قيمت پايين تر از قيمت تعادلي روز قبل و فروش به قيمتي بالاتر از قيمت تعادلي مي پردازد . درآمد حاصل از محل تفاوت اين دو نرخ (Spread) سود بازارگردان تلقي مي شود .
حداكثر دامنه قيمت بين دستور خريد و فروش بازارگردان در بورس تهران (طبق آئين نامه ), براي شركتهاي برتر بورس 5/1 درصد و شركتهاي كوچك 2 درصد مي باشد .
در زماني كه شرايط جاري بازار به گونه اي است كه ميزان عرضه و تقاضا از برابري نسبي برخوردار است, لزومي بر دخالت بازارگردان در انجام معاملات وجود ندارد ، بلكه اين نياز در زمان وقوع اختلاف بيش از 2 درصد بين قيمت فروش و خريد يا عدم وجود عرضه و تقاضا احساس خواهد شد.
در هنگامي كه بازارگردان مشغول انجام معاملات مالكيتي به حساب خود و از محل سرمايه اش (Principal) مي باشد, هيچ گونه كارمزدي دريافت نمي كند. بلكه تنها درآمد او از محل مبلغي است كه طبق توافق نامه فوق الذكر از تامين كنندگان مالي خود مي گيرد . سود يا زيان حاصل از تفاضل قيمت خريد و فروش نيز عايد سهامگذاران و تامين كنندگان مالي معامله خواهد شد.
اما در شرايطي كه بدون استفاده از منابع مالي و سهام مالكيتي خود و در نقش يك معامله گر (Dealer) سفارشات مشتري را پاسخ مي دهد از كارمزد انجام معامله بهره خواهد برد.
بنابراين در زمان انجام معامله روي سهم مورد بازارگرداني ، بازارگردان يا از تفاضل قيمت سود مي كند ، يا از كارمزد مصوب انجام معامله .
بررسي ها نشان مي دهد, در معاملات اكثر 36 شركت بازار گرداني شده در بورس تهران عمده منابع مالي بازارگردانها را سهامدار عمده شركت تقبل نموده, كه تحت التزام بورس به انجام معامله و تلاش براي پايداري بازار سهم مشغول فعاليت شده اند . لذا بازار گرداني به معناي ايجاد بازار رقابتي در زمان رونق بازار به قصد استفاده از شكاف قيمت ها و هدف كسب سود وجود نداشته و اكثر بازارگردانها تحت شرايط محيطي و محاطي بازار ملزم به خريد و فروش سهم از سهامداران خود گشته اند و با ظهور صفوف عرضه طولاني و خارج از قدرت مانور بازار گردان اكثر سفارشات بدون پاسخ رها شده اند .
اين فرآيند باعث مي شود وجوه در اختيار بازار گردان به سرعت صرف خريد سهام شده و بازارگردان در پايان حجم آستانه خريد سهام در طي روزهاي بازارگرداني, داراي تعداد سهامي است كه در بعضي مواقع با ارزشي بسيار بالاتر از ارزش روز سهم براي او هزينه شده است .
اين منبع صرف شده و سهام تحصيل شده مي بايست تا رسيدن به شرايط رونق بازار و برابري قيمت با نرخ خريد در سبد بازار گردان باقي بماند .
دليل عمده اي كه باعث بوجود آمدن شرايط فوق در بازار بورس مي شود ، در حال توسعه بودن بازار، ثبات سياسي و اقتصادي كم و تشتت سياستگذاري در راس اقتصاد كلان كشور مي باشد .
اين شرايط بازاري را بوجود مي آورد كه جريان هاي مستمر دوطرفه خريد و فروش در قيمت ذاتي سهم كمرنگ شده و ضريب نقد شوندگي بازار كاهش يابد . ماحصل اين شرايط ايجاد جوي با ريسك پذيري بالا براي فعاليت بازارگرداني است که همواره بازارگردان را از بهره گيری از شکاف قيمتی ناچيز هم محروم کرده و زيان قابل ملاحظه ای را متوجه وی می کند .
منحنی عرضه و تقاضا حول ارزش بازار سهام منقطع می شود و اين نشانگر عدم وجود جريان پيوسته خريد و فروش در قيمت بالا و پايين ارزش بازار سهم می باشد . اين بدين معنی است که درآمد بازارگردان از انجام معاملات مالکيتی (Principal) نسبت به هزينه های او به کف خود رسيده و زيان حسابداری در تزار بازار گردان ظهور می کند .
پايين بودن سطح کارايی بازار و عمق و حجم ناچيز بورس مهمترين مانع در افزايش جذابيت بازارگردانی است . به همين علت, در هنگام وقوع وضعيت هالت يا توقف در بازار , بازار گردان با نگرشی که در مورد آينده و دورنمای اقتصادی و سياسی بازار دارد با وجود تعهد در قبال خريد و فروش پيوسته سهام, خواستار تعليق فعاليت خود شده و تا رفع شرايط بحرانی, قادر به حضور در بازار نخواهد بود .
پرواضح است, در شرايطی که بازار شاهد افت مضاعف شاخص ها و قيمت سهام است , ترغيب شرکت های بازارگردان جهت حضور در بازار و بازارگردانی سهامی که دارای صف عرضه طولانی می باشد و همگان با نگاه به دور نمای اقتصادی آن صنعت, ايجاد صف تقاضا برای سهم در کوتاه مدت را منوط به وقوع معجزه می دانند , چيزی به غير از پيدا نمودن قربانی برای تحمل زيانهای حاصله نخواهد بود .
به همين جهت, با عدم انکار تمامی مزايای آشکار و پنهان اين مقوله تاثير گذاردر بازار سرمايه توصيه می شود که با اطلاع رسانی , فرهنگ سازی و آموزش هرچه بيشتر مزاياو مخاطرات , روشهای علمی و عملی ارتقاء کيفی بازارگردانی به فعالان بازار و ايجاد بستر مناسب , زمينه ساز ظهور تحولی عظيم در سطح کارايي بورس بوده و پتانسيل های بالقوه را خلق کرده , در شرايط تعادل به سرمايه گذاران ارائه نماييم .
با سپاس
عليرضا نکاحی
منابع لاتين :
Chan, N. T., and Shelton, C. 2001. An electronic marketmaker.
Technical Report AI-MEMO 2001-005, MIT, AI
Lab. appeared in the Seventh International Conference of
the Society for Computational Economics.
Garman, M. 2004. Market microstructure. Journal of
Financial Economics 3:257–275.
Glosten, L. R., and Milgrom, P. R. 2004. Bid
Hassbrouk, J.; Sofianos, G.; and Sosebee, D. 1998. New
York Stock Exchange: Systems and trading procedures.
Technical report, NYSE Working Paper.
پژوهشي در ضوابط تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت در جهان و .....
نويسنده: مصطفي علي مدد
پژوهشي در
ضوابط تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت در جهان
و
مقررات و تجارب تجديد ارزيابي در ايران
مصطفي عليمدد
در حال حاضر از يكسو شركتهاي صددرصد دولتي بهموجب ماده 62 قانون برنامه سوم توسعه دستاندركار تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت خود هستند و از سوي ديگر لايحهاي درمورد تجديد ارزيابي در مجلس شوراي اسلامي در دست بررسي است. اميدواريم با چاپ اين پژوهش و بخصوص توجه به نقد كاملي كه از لايحه تجديد ارزيابي در بخش انتهايي آن شده است، به سهم خود، اطلاعات مناسبي را براي تصميمگيري آگاهانه و مبتني بر راهكارهاي متداول در جهان، فراهم آورده باشيم.
مقدمه
در قوانين و مقررات ايران، بويژه در قوانين مالياتي سالهاي مختلف، احكامي درباره تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت آمده و معدودي از موسسهها در طول چند دهه گذشته، داراييهاي ثابت خود را تجديد ارزيابي كردهاند. اگر چه موارد تجديد ارزيابي معدود بوده ولي در برخي از موارد، نظير صنعت آب و برق و بانكهاي تجارتي، اهميت قابل توجهي داشتهاند.
از بعد نظري و بررسي محتواي استانداردهاي حسابداري تجديد ارزيابي، در چند سمينار حسابداري به تجديد ارزيابي نيز پرداخته شده ولي موضوع محوري هيچ سمينار و اجلاسي، تا آنجا كه اطلاعات در دست است، تجديد ارزيابي نبوده است. مقالاتي نيز درباره تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت در برخي از شمارههاي ماهنامههاي حسابداري درج شده ولي مجموعه مدوني تاكنون تدوين و منتشر نشده است. شايد مهمترين نقطه ضعف در زمينه تجديد ارزيابي داراييها، تحقيق نكردن درباره نتايج تجديد ارزيابيهاي انجام شده و ارائه گزارش آن باشد. در معدود رسالههاي كارشناسي ارشد درباره تجديد ارزيابي، بررسي و ارزيابي متكي بر اطلاعات حسابداري موسسههاي تجديد ارزيابي شده ديده نميشود. در برخي از دستگاهها، از جمله وزارت امور اقتصادي و دارايي، تحقيقاتي در مورد تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت انجام شده است ولي گزارش يا نشريهاي حاوي نتايج آن در دست نيست.
به اين ترتيب، بحث و اظهارنظر درباره جنبههاي مختلف تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت در ايران لازم بهنظر ميرسد بويژه آن كه لايحهاي در اين مورد در دست بررسي است.
دامنه بحث در اين پژوهش
در اين پژوهش، قوانين و مقررات موردي كه درباره تجديد ارزيابي در طول سالهاي گذشته بهتصويب رسيده است از طريق مقايسه با موارد مندرج در استانداردهاي بينالمللي حسابداري، استانداردهاي حسابداري بريتانيا و برخي ديگر از كشورهاي مشتركالمنافع از جمله هندوستان و استراليا و استاندارد حسابداري ايران و با نگاهي به مقررات مالياتي ساير كشورها، مورد بحث و نقد قرار ميگيرد. براي اينكار، ابتدا، ضوابط عام تجديد ارزيابي مطلوب، بررسي و ارائه و سپس، هر يك از قوانين و مقررات وضع شده و چگونگي اجراي آن با اين ضوابط مقايسه ميشود.
ضوابط تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت
مهمترين ضوابطي كه براي تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت در قوانين برخي از كشورها و بهخصوص در استانداردهاي حسابداري وجود دارد بهشرح زير است :
هدف تجديد ارزيابي
كاهش قدرت خريد پول كشورها در طول زمان يا بهعبارت ديگر، تورم و همچنين، تغييرات عمده در قيمتهاي نسبي كالاها و خدمات بويژه در دورههايي كه سيستم چند نرخي ارز بهكار ميرود موجب ميشود كه اطلاعات مربوط به ارزشهاي تاريخي (يا قيمت تمامشده) داراييهاي ثابت و سرمايهگذاريهاي بلندمدت كه در صورتهاي مالي متعارف منعكس ميشوند از ارزشهاي جاري كه بيانكننده واقعيتهاي اقتصادي هستند بهشدت فاصله بگيرد و در نتيجه، اطلاعات مزبور براي تصميمگيريهاي اقتصادي، نامربوط، نارسا و غيرقابل استفاده شوند.
براي رفع اين نقيصه دو روش حسابداري جامع وجود دارد كه عبارتند از حسابداري برحسب ارزشهاي جاري و حسابداري برحسب قدرت خريد . اما اجراي هر يك از اين دو روش نيازمند حسابداران ورزيده، سيستمهاي پيشرفته حسابداري، وجود شاخصهاي مختلف قيمت و در هرحال، بسيار پيچيده و دشوار است، بهطوري كه حتي در كشورهايي چون ايالات متحده و بريتانيا نيز در دهههاي 1970 و 1980 كه اعمال اين روشها در برخي از شركتها الزامي شد، مشكلاتي را پديد آورد تا سرانجام با كاهش نرخ تورم، كنار گذاشته شد.
راهحل ديگري كه نقيصه نامربوط بودن اطلاعات را تا حدودي رفع ميكند ولي نقايص ديگري را از لحاظ قابليت اعتماد و قابليت مقايسه اطلاعات مالي پديد ميآورد تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت است كه از ديرباز در بريتانيا، اغلب كشورهاي مشتركالمنافع و برخي ديگر از كشورهاي اروپايي مورد استفاده بوده است. تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت با اين هدف انجام ميشده و ميشود كه اطلاعات حسابداري به واقعيتهاي اقتصادي و از جمله به ارزش متعارف (يا منصفانه) نزديك و بهعبارت ديگر مربوطتر شود تا تصميمگيرندگان مختلف درباره امور واحدهاي انتفاعي بتوانند با اتكا بر آنها آگاهانهتر تصميم بگيرند. اين بهبود كيفيت در دو زمينه مشخص صورت ميگيرد كه عبارتند از:
قيمتگذاري داراييهاي ثابت به ارزشهاي جاري در· زمان ارائه صورتهاي مالي كه حجم سرمايهگذاري در اين داراييها را نمايان ميكند؛
احتساب هزينه استهلاك داراييهاي ثابت به ارزشهاي جاري كه بهاي· تمامشده توليدات را به واقعيت نزديكتر ميكند.
بهطور خلاصه هدف تجديد ارزيابي بهبود كيفيت مربوط بودن اطلاعات از لحاظ تصميمگيري است.
مراجع وضع مقررات و قواعد مربوط به تجديد ارزيابي
اصولاً مرجع منطقي براي وضع مقررات، اعطاي مجوز و چگونگي تجديد ارزيابي داراييها در هر كشور، قوانين تجاري است. قابليت قبول يا قبول نشدن تمام يا بخشي از مابهالتفاوت استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده از لحاظ مالياتي، در قوانين و مقررات مالياتي مقرر ميشود. نحوه حسابداري و چگونگي اعمال روشهاي تجديد ارزيابي در استانداردهاي حسابداري وضع ميشود .
اقلام مورد ارزيابي مجدد
انواع اصلي داراييهاي ثابتي كه تجديد ارزيابي ميشوند عبارت است از:
زمين و ساختمان،·
كارخانه، كارگاه و· ماشينآلات،
اثاثه، منصوبات، تجهيزات اداري و ابزارآلات،·
وسايل· نقليه، كشتي و ساير شناورها و هواپيما .
تجديد ارزيابي گزينشيِ داراييها مجاز نيست و مجموعهاي از داراييهاي ثابتي كه تحت يك سرفصل طبقهبندي ميشوند بهطور همزمان و توأمان تجديد ارزيابي ميشوند . روش معمول، تجديد ارزيابي كليه اقلام داراييهاي ثابت مشهود است ولي اين روش الزامي نيست.
در مورد داراييهاي ثابت نامشهود، ارزيابي مجدد اقلامي نظير حقامتياز و پروانه ساخت در صورتي كه ارزش بازار آن قابل تعيين باشد طبق استانداردهاي مربوط مجاز شناخته شده است ولي تجديد ارزيابي سرقفلي تجارتي و اقلام مشابه ممنوع است .
سرمايهگذاريهاي بلندمدت نيز در صورتي كه ارزش بازار داشته باشند طبق استاندارد و بهروش حسابداري مربوط قابل تجديد ارزيابي ميباشند .
مباني قيمتگذاري در تجديد ارزيابي
اصولاً تجديد ارزيابي با هدف انتساب ارزشهاي متعارف (يا عادله) به داراييهاي ثابت موجود انجام ميشود. ارزش متعارف (يا منصفانه)، بنا به تعريف، قيمت مورد توافق در يك معامله واقعي بين يك خريدار و يك فروشنده آگاه و مايل در زمان وقوع معامله است . اما در تجديد ارزيابي چون معاملهاي واقع نميشود بايد ملاكهاي زير براي قيمتگذاري در نظر گرفته شود:
ارزش بازار دركاربري كنوني : در مورد داراييهاي غيراختصاصي نظير زمين و ساختمان؛
ارزش جايگزين مستهلك شده : در مورد داراييهاي با ماهيت اختصاصي، نظير ماشينآلات و تجهيزات؛
ارزش بازار: در مورد داراييهاي مازاد بر نياز موسسه .
علاوه بر موارد فوق، قاعده كلي در مورد ارزشگذاري و انعكاس داراييهاي ثابت در صورتهاي مالي، تعيين ارزش خالص بازيافتني آنهاست و چنانچه اين ارزش از ارزش ثبت شده كمتر باشد بايد به اين مبلغ تقليل داده شود .
ارزيابان
انتساب ارزشهاي جديد به داراييهاي موجود طبعاً قضاوتي است چون از معاملهاي واقعي سرچشمه نميگيرد. بنابراين، بايد توسط ارزيابان حرفهاي ذيصلاح صورت گيرد. ارزيابان حرفهاي ممكن است مستقلاً فعاليت كنند و يا در استخدام موسسه تجديد ارزيابي شونده باشند. در حالت اخير، نظر اين ارزيابان بايد توسط ارزيابان مستقل تاييد شود . در هرحال، در ارزيابي بايد ضوابط زير رعايت شود:
تحقيق· در بازار دارايي مورد تجديد ارزيابي و معاملات مربوط به داراييهاي مشابه؛
· شرايط فيزيكي و حقوقي دارايي مورد تجديد ارزيابي؛
بازديد دارايي توسط· ارزياب .
مديران و ارزيابان بايد در كار تجديد ارزيابي، حسب مورد، از شاخصهاي قيمت استفاده كنند. اين شاخصها بايد خصايص زير را داشته باشد:
· متناسب با طبقهاي از دارايي باشد كه مورد تجديد ارزيابي قرار ميگيرد؛
در· نشريهاي معتبر بهصورت مرتب و پياپي منتشر شود .
تناوب تجديد ارزيابي
انتخاب تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت بهعنوان يك روش مستلزم اين است كه روش، در طول زمان بهطور يكنواخت بهكار گرفته شود. اما تناوب تجديد ارزيابي به تغييرات ارزش جاري داراييهاي تجديد ارزيابي شده بستگي دارد . اگر تغيير در ارزش جاري داراييها شديد باشد و بين ارزش ثبت شده و ارزش جاري اختلاف زيادي پديد آيد، تجديد ارزيابي در دورههاي كوتاه (براي مثال يكسال) و اگر كم باشد در دورههاي بلند (براي مثال پنجسال) انجام ميشود و اگر بسيار كم باشد اصولاً تجديد ارزيابي ثانوي لازم نخواهد بود. با اين حال، تجديد ارزيابي مكرر در فواصل كوتاه بهعلت وقت و نيرويي كه صرف آن ميشود و هزينه عمدهاي كه دارد عملي نيست و دورههاي بين سه تا پنج سال توصيه يا مقرر شده است .
مازاد تجديد ارزيابي
فزوني قيمت تعيين شده در تجديد ارزيابي بر ارزش ثبت شده يك دارايي، مازاد تجديد ارزيابي ناميده ميشود. اين مازاد نه عايدي است نه درآمد و نه چيز ديگري از اين قبيل، زيرا، تجديد ارزيابي فقط انتساب ارزشهاي جديد است به داراييهاي موجود و واقعهاي كه درآمد يا عايدي ايجاد كند رخ نميدهد. انتساب ارزشهاي بالاتر به داراييهاي موجود، طرف دارايي را در معادله حسابداري افزايش ميدهد؛ براي ايجاد تعادل، حسابي به نام مازاد تجديد ارزيابي ايجاد و معادل مبلغ افزايش داراييها، به اين حساب بستانكار ميشود و مانده حساب مزبور بهطور جداگانه در بخش حقوق صاحبان سرمايه انعكاس مييابد .
در مواردي كه قيمت تعيين شده در تجديد ارزيابي، كمتر از ارزش ثبت شده آن باشد و يا بهعبارت ديگر، از تجديد ارزيابي كمبود يا زياني حاصل شود، اگر اين كمبود ناشي از افزايش قيمت در تجديد ارزيابي قبلي باشد مبلغ كمبود به حساب مازاد تجديد ارزيابي بسته ميشود ولي اگر بيش از آن باشد به حساب سود و زيان دوره مربوط منتقل ميگردد .
بنابراين، اگر چه تجديد ارزيابي غالباً به مازاد منجر و جمع حقوق صاحبان سرمايه را افزايش ميدهد، اما، بر اثر آن درآمدي حاصل نميشود كه بهحساب سرمايه پرداخت شده منتقل و آنرا افزايش دهد يا زيانهاي سنوات گذشته را جبران كند و يا بين صاحبان سرمايه تقسيم شود .
استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده
داراييهاي استهلاكپذير براساس ارزش تعيين شده در تجديد ارزيابي، به همان روشي كه پيش از تجديد ارزيابي بهكار ميرفته در باقيمانده عمر مفيد مستهلك ميشوند . تجديد ارزيابي عاملي براي تغيير در روش استهلاك يا تغيير در عمر مفيد دارايي نيست. تغيير در روش و عمر مفيد داراييهاي تجديد ارزيابي شده موكول به وجود دلايلي موجه براي تغيير و رعايت استاندارد مربوط است .
هزينه استهلاك و استهلاك انباشته داراييهاي استهلاكپذير تجديد ارزيابي شده براساس مبلغ قابل استهلاك تعيين و به حسابهاي مربوط نقل ميشود. علاوه بر اين، مابهالتفاوت مبلغ استهلاك براساس بهاي تمامشده دارايي و ارزش آن در تجديد ارزيابي از حساب مازاد تجديد ارزيابي خارج و بهحساب سود انباشته منتقل ميشود .
ماليات در تجديد ارزيابي
بهطوري كه گفته شد، تجديد ارزيابي، انتساب ارزشهاي جديد به داراييهاي موجود است و از آن عايدي يا درآمدي تحصيل نميشود كه مشمول ماليات قرار گيرد و در قوانين مالياتي كشورهاي پيشرفته و حتي كمتر توسعه يافته نيز مازاد تجديد ارزيابي مشمول ماليات نميشود . اما در مورد فروش و استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده بنابر سياستهاي مختلف مالي و مالياتي كشور، روشهاي زير قابل اعمال است:
اول: چنانچه سياست دولت بر كاهش نيافتن درآمد مالياتي باشد در قوانين مالياتي:
هزينه استهلاك اضافي ناشي· از تجديد ارزيابي داراييها از لحاظ مالياتي غيرقابل قبول اعلام ميشود.
در· صورت فروش دارايي تجديد ارزيابي شده، مابهالتفاوت حاصل فروش بر خالص بهاي تمامشده دارايي فروخته شده را درآمد تشخيص و مشمول ماليات قرار ميدهد. در محاسبه خالص بهاي تمامشده داراييهاي استهلاكپذير، استهلاك انباشته برمبناي بهاي تمامشده تاريخي از بهاي تمامشده اوليه دارايي كسر ميشود.
در صورت اتخاذ اين روش، بهاي تمامشده توليدات افزايش و سود عملياتي مؤسسهها كاهش مييابد اما درآمد مشمول ماليات تفاوتي نخواهد كرد.
دوم: چنانچه دولت براي بقا، ادامه فعاليت و توسعه مؤسسهها، كاهش درآمد مالياتي را بپذيرد در قوانين مالياتي:
تمام يا بخشي از هزينه· استهلاك اضافي ناشي از تجديد ارزيابي از لحاظ مالياتي جزء هزينههاي قابلقبول محسوب ميشود. در اين صورت، دولت ميتواند مؤسسهها را ملزم كند كه مبالغي كه از مازاد تجديد ارزيابي به سود انباشته منتقل ميشود را در حساب اندوخته خاصي نگهدارند و چنانچه بههر شكل بين صاحبان سرمايه تقسيم كنند مشمول ماليات شود.
در صورت فروش· داراييهاي تجديد ارزيابي شده دو راهكار زير قابل اعمال است:
الف) مابهالتفاوت حاصل فروش برخالص بهاي تمامشده دارايي فروخته شده را درآمد تشخيص و مشمول ماليات قرار دهد (نظير حالت قبلي)؛
ب) مابهالتفاوت حاصل فروش بر خالص ارزش ثبت شده را مشمول ماليات قرار دهد. در اين حالت، در محاسبه خالص ارزش ثبت شده داراييهاي استهلاكپذير، استهلاك انباشته برمبناي بهاي تجديد ارزيابي از ارزش دارايي طبق تجديد ارزيابي كسر ميشود. در اين صورت ميتوان موسسهها را ملزم كرد كه مبلغي را كه در اثر فروش دارايي از حساب مازاد تجديد ارزيابي بهحساب سود انباشته منتقل ميشود در حساب اندوخته خاصي نگهدارند و چنانچه بههر شكل بين صاحبان سرمايه تقسيم كنند مشمول ماليات شود.
مقررات و سوابق تجديد ارزيابي در ايران
در قانون تجارت 1311 و اصلاحيه قانون تجارت در مورد شركتهاي سهامي مصوب 1347 و ساير قوانين تجاري، در مورد تجديد ارزيابي حكم خاصي وجود ندارد. اما در مقررات مالياتي و بويژه در اجراي مقرارت مالياتي، افزايش بهاي داراييهاي تجديد ارزيابي شده، جزء درآمد، تشخيص و مشمول ماليات بوده است. اين طرز عمل، مانعي جدي براي تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت محسوب ميشده و ميشود. در اينجا، سوابق مربوط به تجديد ارزيابي در ايران بر اساس قوانين و مقررات مربوط مورد بحث قرار ميگيرد.
قانون مالياتهاي مستقيم 1345
طبق تبصره 6 ماده 116 اصلاحي قانون مالياتهاي مستقيم 1345 مصوب 24/12/1348 “شركتهاي صنعتي و توليدي كه سهام آنها در بورس پذيرفته شده يا بشود در صورتي كه در اجراي برنامه گسترش مالكيت سهام كارخانجات صنعتي براساس شرايطي كه از طرف وزارت اقتصاد و وزارت دارايي تعيين ميشود اقدام به افزايش سرمايه و واگذاري حداقل سي و سه درصد سهام شركت به عموم، غير از سهامداران قبلي، نمايند مادام كه حائز شرايط مزبور باشند... افزايش بهاي دارايي شركت ناشي از ارزيابي مجدد ماشينآلات و ساختمان (بهاستثناي زمين كه افزايش بهاي ناشي از ارزيابي مجدد آن كماكان مشمول ماليات خواهد بود) در صورتي كه در حساب سرمايه يا ذخاير منظور شود مادام كه تقسيم نگردد از پرداخت ماليات معاف خواهد بود”.
در اصلاحيه سال 1351 قانون مالياتهاي مستقيم مصوب 1345 بند ب تبصره 6 ماده 116 اصلاح و بهموجب آن “افزايش بهاي ناشي از ارزيابي مجدد ماشينآلات و ساختمان (بهاستثناي زمين) از ماليات معاف شد بهشرط آنكه اين افزايش در حساب سرمايه يا ذخاير منظور و از توزيع و تقسيم آن بهعنوان سود خودداري شود”.
در تحليل اين مواد قانوني نكات زير قابل ذكر است:
1- افزايش بهاي ناشي از تجديد ارزيابي، نوعي درآمد تلقي و مشمول ماليات فرض شده و بهموجب اين قانون، تحت شرايط خاص معاف گرديده است. حال آن كه بهطوري كه گفته شد تجديد ارزيابي هيچ عايدي يا درآمدي را ايجاد نميكند كه مشمول ماليات بردرآمد شود.
2- انتقال مازاد تجديد ارزيابي به سرمايه، مجاز دانسته شده، حال آنكه سرمايه پرداخت شده تنها از طريق سرمايهگذاري مجدد صاحبان سرمايه و يا انتقال سودي كه اندوخته يا به سود انباشته منتقل و تقسيم نشده است قابل افزايش است.
3- نگهداري مازاد تجديد ارزيابي در حساب ذخيره، بدرستي مجاز شناخته شده و تقسيم و توزيع آن را مشمول ماليات دانسته است.
4- ابهامي كه در اين تبصره و قانون مزبور بطور كلي وجود داشته، روشن نبودن چگونگي استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده و قبول يا قبول نكردن هزينه استهلاك اينگونه داراييها براساس ارزش تعيين شده در تجديد ارزيابي است.
5- قانون مزبور به هيچ يك از ضوابط اصلي ارزيابي كه در بالا ذكر شد، نظير مباني قيمتگذاري، ارزيابان و چگونگي نگهداري حسابها عطف ندارد.
در مطالعات بسيار محدودي كه تاكنون انجام شده، سابقهاي از استفاده از امكانات اين احكام قانوني براي تجديد ارزيابي داراييها توسط شركتهاي پذيرفته شده در بورس در قبل از انقلاب ديده نشد. شايد علت اصلي عدم استقبال از اين احكام قانوني، عدم احتساب هزينه استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده براساس ارزش تجديد ارزيابي بوده باشد.
قانون مالياتهاي مستقيم 1366
با افول الزامي فعاليتهاي بورس اوراق بهادار در بعد از انقلاب، طبعاً موردي براي تجديد ارزيابي داراييها پيش نيامد تا آنكه با شروع اجراي برنامه اول توسعه اقتصادي 72-1368 كه در آن سياست واگذاري سهام صنايع دولتي و ملي شده به مردم پيشبيني شده بود فعاليتهاي بورس اوراق بهادار مجدداً شروع و در اصلاحيه سال 1371 قانون مالياتهاي مستقيم مادهاي به شماره 143 مكرر به قانون مالياتهاي مستقيم 1366 اضافه گرديد. بهموجب اين ماده، “افزايش بهاي ناشي ارزيابي مجدد داراييهاي شركتهايي كه بيش از 50 درصد سرمايه آنها بهطور مستقيم يا با واسطه متعلق به وزارتخانهها، شركتهاي دولتي و موسسههاي دولتي ميباشد براي يكبار و تا سقف زيان سنواتي مندرج در صورتهاي مالي مصوب مجمع عمومي شركت در طول اجراي قانون برنامه اول توسعه اقتصادي از ماليات معاف خواهد بود بهشرط آنكه الف- سهام شركت در بورس پذيرفته شده يا حداكثر يكسال پس از زماني كه ارزيابي مزبور در دفاتر ثبت ميگردد در بورس پذيرفته شود و ب- زيان سنواتي از محل افزايش مزبور مستهلك شود”.
در تحليل اين ماده قانوني نكات زير قابل ذكر است:
1- هدف قانون، حذف زيان سنواتي از صورتهاي مالي شركتهاي دولتي است. اين كار نه تنها اطلاعات مندرج در صورتهاي مالي را براي تصميمگيريهاي اقتصادي بهبود نميبخشد كه بدتر ميكند.
2- احتمال زيادي وجود دارد كه فرض شده باشد با افزايش بهاي داراييها در اثر تجديد ارزيابي، قيمتگذاري سهام شركتهايي كه خصوصيسازي ميشوند منطقيتر و فروش سهام آنها با قيمتي بالاتر ممكن ميشود. اين فرض، نادرست بهنظر ميرسد؛ زيرا، ارزش داراييها تنها يكي از عواملي است كه ميتواند در قيمت سهام مؤثر باشد و تجديد ارزيابي يا عدم آن در تصميمهاي خريداران قاعدتاً بدون تاثير است.
3- كماكان فرض شده است كه با تجديد ارزيابي، موسسه تجديد ارزيابي شده درآمدي تحصيل ميكند و بهموحب اين قانون، درآمد مزبور تحت شرايط خاص از ماليات معاف گرديده است. حال آنكه تجديد ارزيابي تنها انتساب ارقام جديد به داراييهاي موجود است و بر اثر آن هيچگونه درآمد يا عايدي ايجاد نميشود.
4- اين قانون درمورد استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده مسكوت است. در نتيجه، هزينه استهلاك ناشي از افزايش بهاي داراييها در اثر ارزيابي مجدد، طبق تبصره 10 جدول استهلاكات موضوع ماده 151 قانون مالياتهاي مستقيم 1366، از لحاظ مالياتي غيرقابل قبول بوده است .
گزارش و آماري در مورد تعداد شركتهايي كه براساس اين حكم قانوني تجديد ارزيابي كردهاند، و نتايج حاصل و حتي دستورالعمل وزارت امور اقتصادي و دارايي در اين مورد در دسترس نيست. در هرحال، مطلعين از امور شركتهاي پذيرفته شده در بورس اوراق بهادار، تعداد شركتهايي كه براساس اين حكم قانوني تجديد ارزيابي شدهاند را كمتر از انگشتان يكدست ميدانند.
با پايان يافتن دوره اجراي برنامه اول توسعه در آخر سال 1372 حكم مزبور ديگر امكان اجرا نيافت و عملاً منسوخ گرديد.
تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت بانكها
دومين سابقه در مورد تجديد ارزيابي در بعد از انقلاب به سال 1367 بر ميگردد كه طبق ماده واحدهاي كه در 30 آذر ماه اين سال به تصويب مجلس شوراي اسلامي رسيد “مبالغ حاصل ناشي از ارزيابي مجدد داراييهاي موجود بانكهاي كشور را از تاريخ تصويب قانون مذكور فقط براي يكبار از پرداخت ماليات معاف” و مقرر شده كه “مبالغ فوقالذكر بايد بهحساب سرمايه بانكها منظور شود”.
قانون مزبور كه احتمالاً براي پوشاندن زيان انباشته بانكها ناشي از الزامات و سياستهاي اتخاذ شده در جريان جنگ تحميلي بود بهقدري ابهام داشت كه تا سال 1371 اجرا نشد. ابهاماتي نظير شمول تجديد ارزيابي به كليه داراييهاي بانكها، مبالغ حاصل ناشي از ارزيابي و استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده از آن جمله است. در نتيجه، شورايعالي بانكها در جلسه فوقالعاده مورخ 28/8/1370 دستورالعملي اجرايي براي آن تصويب و بهموجب اين دستورالعمل، انواع داراييهاي مشمول تجديد ارزيابي به زمين، ساختمان، سرقفلي (محل) و وسايط نقليه منحصر، نحوه ارزيابي معين، شاخصهايي براي قيمتگذاري تعيين و بالاخره نحوه استهلاك و حسابداري داراييهاي تجديد ارزيابي شده مقرر گرديد . متعاقباً در جلسه 2/1/1371 شوراي عالي بانكها، سهام بانكها در شركتها نيز مشمول تجديد ارزيابي گرديد.
با آن كه دستورالعمل مزبور تا حدود زيادي اشكالات مربوط به تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت بانكها را مرتفع كرد ولي نكات زير در مورد مغايرت اين نحوه تجديد ارزيابي با ضوابط جهاني در مورد تجديد ارزيابي قابل ذكر است:
1- هدف از تصويب قانون، افزايش صوري سرمايه بانكها بود و بهموجب آن، مازاد تجديد ارزيابي به حساب سرمايه منتقل شد. براي اجراي اينكار، طبق دستورالعمل يادشده، با تصويب مجمع عمومي فوقالعاده بانكها، سرمايه هر بانك بهميزان مازاد تجديد ارزيابي افزايش داده شد. اگر چه اينكار براساس روال قانوني صورت گرفت ولي بهطوري كه گفته شد از تجديد ارزيابي چيزي بدست نميآيد كه سرمايه پرداخت شده را افزايش دهد و افزايش سرمايه پرداخت شده تنها از محل اندوختهها و سود تقسيم نشده و يا سرمايهگذاري مجدد صاحبان سرمايه ممكن است.
2- در مورد سرمايه بانكها، بخصوص، ميثاق يا توافق بال سرمايه بانك را به دو بخش تقسيم ميكند. بخش اول، سرمايه پايه يا درجه اول كه منحصراً از سرمايه پرداخت شده و ذخاير آشكار شده، شامل سود تقسيم نشده، صرف سهام و اندوختههاي عمومي تشكيل ميشود، و بخش دوم، سرمايه مكمل يا درجه دوم ، شامل مازاد تجديد ارزيابي و ذخاير عمومي مربوط به مطالبات مشكوك و... است. طبق اين توافق، سرمايه درجه دوم يا مكمل، شامل مازاد تجديد ارزيابي، نبايد از مجموع اجزاي سرمايه درجه اول تجاوز نمايد . در نتيجه، افزايشي كه در اثر تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت بانكها در سرمايه آنها داده شد و سرمايه پرداخت شده را ظاهراً چندين برابر كرد، از لحاظ ضوابط ارزيابي سلامت اقتصادي و كفايت سرمايه بانكها در مقياس جهاني و روابط بينالمللي كم اثر يا بدون اثر شد .
3- عليرغم آنكه طبق مصوبه شورايعالي بانكها قرار بود داراييهاي تجديد ارزيابي شده در باقيمانده عمر مفيد مستهلك شوند ، نظر به عدم قبول هزينه استهلاك ناشي از افزايش بهاي داراييها در اثر ارزيابي مجدد ، با نظر شوراي پول و اعتبار، وزارت امور اقتصاد و دارايي طبق تبصره 3 همان جدول ، جدولي را بهتصويب رساند كه طبق آن مبلغ افزايش يافته ناشي از تجديد ارزيابي به نرخهاي تصاعدي از 1 تا 7 درصد در طول 25 سال مستهلك شود . به اين ترتيب، انحرافي اساسي در كاربرد اصول پذيرفته شده حسابداري در بانكها رخ داد.
در مورد آثار و نتايج تجديد ارزيابي داراييهاي بانكهاي تجاري كشور، تاكنون تحقيق منتشر شدهاي در مراكز دانشگاهي كشور وجود ندارد . همچنين، گزارش منتشر شدهاي نيز از نتايج اين تجديد ارزيابي توسط بانك مركزي و بانكهاي تجاري كشور در دست نيست.
تجديد ارزيابي داراييهاي شركتهاي آب و برق
مجمع عمومي مشترك شركتهاي آب و برق منطقهاي، آب و برق خوزستان، مهندسي آب و فاضلاب كشور و توانير در 31/4/1372 تشكيل و ارزيابي مجدد داراييهاي شركتهاي مزبور را تصويب و مقرر كرد كه داراييهاي شركتهاي مزبور طبق دستورالعملي كه توسط وزارت نيرو با مشاركت و همكاري سازمان حسابرسي تهيه و تدوين ميشود تا پايان سال 1372 انجام و “منابع حاصل از تجديد ارزيابي بعد از تامين زيان سنواتي به حساب سرمايه شركتها منظور” شود. طبق دستورالعمل تهيه شده، علاوه بر داراييهاي ثابت شركتهاي مزبور شامل زمين، ساختمان، تاسيسات توليد، انتقال و توزيع برق، سدها و شبكههاي آب و ماشينآلات و تجهيزات، داراييهاي در جريان تكميل، موجودي كالا و سفارشهاي اسنادي نيز مشمول تجديد ارزيابي شدند. ارزيابي اين داراييها توسط ارزيابان داخلي شركتهاي مزبور انجام شد و در قيمتگذاري، بويژه براي بهدست آوردن ارزش جايگزين مستهلك شده ماشينآلات و تجهيزات و تاسيسات وارداتي، از تغيير نرخ تسعير دلار از 70 ريال به 1750 ريال استفاده شد. در مورد استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده، در اجراي قسمت اخير تبصره 3 ذيل جدول استهلاك موضوع ماده 151 قانون مالياتهاي مستقيم 1366، صورتجلسهاي متضمن جدول استهلاك داراييهاي شركتهاي مزبور، به امضاي وزراي امور اقتصادي و دارايي و نيرو رسيد كه طبق آن “داراييهاي مورد ارزيابي از نظر مقررات مربوط به استهلاك، در حكم دارايي جديد تلقي و براساس عمر مفيد مندرج در جدول... مستهلك خواهد گرديد” و مشمول حكم تبصره 10 نخواهد بود .
در اين تجديد ارزيابي، برخي از ضوابط متعارف و برخي از استانداردهاي حسابداري مربوط به تجديد ارزيابي رعايت شد و شايد از اين لحاظ، مناسبترين تجديد ارزيابي در ايران باشد. با اين حال، در اين تجديد ارزيابي نيز ضعفهاي عمده زير وجود داشت :
1- هدف ناگفته اين تجديد ارزيابي محاسبه درستتر بهاي تمامشده برق توليدي بود. از آنجا كه اغلب تاسيسات، تجهيزات و ماشينآلات شركتهاي آب و برق و سدها با استفاده از ارز بهنرخ هر دلار 70 ريال خريداري و در حسابها ثبت شده بود، بهاي تمامشده برق توليدي- كه استهلاك يكي از عوامل مهم آن است- بهصورت تصنعي نازل محاسبه ميشد. اين موضوع مديران صنعت را براي توجيه افزايش بهاي برق، نزد مقامات تصميمگير و بويژه نمايندگان مجلس شوراي اسلامي با دشواري مواجه ميكرد. تجديد ارزيابي داراييها، هزينه استهلاك را نزديك به 27 برابر كرد و در نتيجه افزايش بهاي برق امكانپذير شد.
2- هدف ديگري كه در اين تجديد ارزيابي، همانند موارد ديگر، تعقيب شد پوشانيدن زيان انباشته شركتها در مقطع 29/12/1372 از محل مازاد تجديد ارزيابي و انتقال مابهالتفاوت به حساب سرمايه بود .
اگر چه اصلاح بهاي تمامشده، كيفيت اطلاعات مالي را بهبود ميدهد و ويژگي مربوط بودن اطلاعات را بالا ميبرد اما در مقابل، پوشاندن زيان سنواتي از محل مازاد تجديد ارزيابي و انتقال مازاد به سرمايه ثبت نشده عكس آن عمل ميكند.
3- قلمداد كردن داراييهاي در جريان تكميل و بهخصوص موجودي كالا و سفارشات اسنادي در شمار داراييهاي مورد تجديد ارزيابي از لحاظ رعايت ضوابط عمومي و استانداردهاي حسابداري تجديد ارزيابي با مشكل مواجه است. ضمن آن كه برخي از داراييهاي در جريان تكميل در زمره طرحهاي عمراني بود و مالكيت آن به شركتهاي مربوط منتقل نشده بود .
4- عدم مشاركت ارزيابان مستقل در تركيب هيئتهاي ارزيابي يكي ديگر از موارد انحراف از رعايت ضوابط عمومي و استانداردهاي حسابداري در اين تجديد ارزيابي بود.
5- مهمترين نقطه ضعف تجديد ارزيابي فوق شايد در نحوه استهلاك داراييهاي تجديد ارزيابي شده باشد كه در اجراي مفاد صورتجلسه مربوط، داراييهاي تجديد ارزيابي شده دارايي جديد تلقي، براي آن عمر مفيد تازه در نظر گرفته شد و طبق جدول مربوط مستهلك گرديد. اينكار خلاف اصول پذيرفته شده حسابداري است؛ زيرا، تغيير در روش استهلاك و عمر مفيد داراييها، اعم از تجديد ارزيابي شده يا نشده، مستلزم وجود دلايلي موجه براي تغيير است كه در اين مورد رعايت نشد. علاوه بر اين، اتخاذ روش مزبور به استهلاك مجدد داراييهاي كاملاً مستهلك شده نيز انجاميد كه فاقد توجيه منطقي است. ضمناً، در صنعت برق كه از روشهاي خاص استهلاك مانند استهلاك تركيبي و گروهي نيز استفاده ميشود، تلقي دارايي جديد در مورد مجموعههاي تركيب يا تجميع شده مشكلاتي را پديد ميآورد.
قانون برنامه سوم توسعه
ماده 62 قانون برنامه سوم توسعه اقتصادي، اجتماعي و فرهنگي به دولت اجازه داد كه “داراييهاي ثابت شركتهاي دولتي را كه صد درصد سهام آنها متعلق به دولت و يا متعلق به شركتهاي دولتي مذكور هستند، در دوران برنامه سوم توسعه، يكبار مورد تجديد ارزيابي قرار دهد. مبالغ حاصل از تجديد ارزيابي شركتهاي دولتي يادشده مشمول پرداخت ماليات بر درآمد و ساير انواع مالياتها نميشود و مبالغ حاصل بايد حسب مورد به حساب افزايش سرمايه دولت يا شركت دولتي مربوط در شركتهاي دولتي يادشده منظور گردد”.
آييننامه اجرايي اين ماده در تاريخ 6/4/1380 به تصويب هيئت وزيران رسيد كه ضمن تاكيد بر انتقال مازاد تجديد ارزيابي به حساب سرمايه نكات زير نيز در آن آمده است:
تجديد ارزيابي توسط كارشناسان منتخب مجمع عمومي· هر شركت انجام شود (ماده1)؛
داراييهاي تجديد ارزيابي شده به قيمت تعيين· شده در تجديد ارزيابي، مستهلك و هزينه استهلاك آنها از جمله هزينههاي قابل قبول مالياتي محسوب شود (ماده2)؛
اضافه ارزش ناشي از تجديد ارزيابي، مشمول· ماليات… حق تمبر (نيز) نميشود (ماده 3)؛
نحوه استهلاك داراييهاي ثابت· تجديد ارزيابي شده استهلاكپذير… تابع قانون مالياتهاي مستقيم خواهد بود (ماده4)؛
در اصلاحيهاي كه در تاريخ 22/12/1380 در آييننامه فوق انجام شد· عبارت مشهود و غيرمشهود به داراييهاي ثابت اضافه و در نتيجه داراييهاي ثابت مشهود و نامشهود مشمول تجديد ارزيابي شدند .
ماده قانوني و آييننامه مزبور بهغير از اشكالات زير، در چارچوب ضوابط عمومي مربوط به تجديد ارزيابي در مقياس جهاني قرار دارد:
1- اگرچه ذكر معافيت قانوني مازاد تجديد ارزيابي در اين قانون، بخصوص با توجه به سوابق و مقررات قبلي، لازم بود ولي كماكان متن اين ماده قانوني با اين شبهه مواجه است كه از تجديد ارزيابي، مبلغي حاصل ميشود. حال آنكه تجديد ارزيابي تنها انتساب ارزشهاي جديد به داراييهاي موجود است.
اين شبهه با بهكارگيري اصطلاح «مازاد تجديد ارزيابي» بهجاي «مبالغ حاصل از تجديد ارزيابي» برطرف ميشد.
2- مهمترين نقص اين قانون انتقال مازاد تجديد ارزيابي به حساب افزايش سرمايه است، زيرا:
افزايش سرمايه بهصورت قانوني و اصولي از دو طريق ممكن· است: سرمايهگذاري مجدد صاحبان سرمايه و انتقال سود تقسيم نشده يا اندوختههاي قابل تقسيم به سرمايه. انتقال مازاد تجديد ارزيابي به سرمايه پرداخت شده هم مغاير قانون است و هم مخالف اصول و استانداردهاي حسابداري در مقياس بينالمللي.
در· مواردي كه ارزش داراييهاي تجديد ارزيابي شده شديداً كاهش يابد يا اسقاط و از رده خارج شوند، چنانچه مازاد تجديد ارزيابي به حساب سرمايه منتقل شده باشد، زيان حاصل بايد در دوره وقوع به هزينه منظور شود. اين امر، ارزيابي مديريت دورههاي مختلف را با نارسايي جدي مواجه خواهد ساخت.
در صورتي كه دارايي تجديد ارزيابي شده· به فروش برسد مبلغي موهوم به حساب سرمايه منتقل شده است كه هيچ مابهازايي ندارد.
اين نقص را ميتوان با تلقي حساب افزايش سرمايه (بر اثر تجديد ارزيابي) بهعنوان اندوخته غيرقابل تقسيم و منظور نمودن آن در شمار حقوق صاحبان سرمايه بر طرف كرد. ضمن آن كه ميتوان در هر دوره مالي به ميزان استهلاكي كه از بابت مابهالتفاوت تجديد ارزيابي به هزينه منظور ميشود، طبق استانداردهاي حسابداري مربوط، به حساب افزايش سرمايه برد.
3- چنانچه مراد از افزودن عبارت «مشهود و غيرمشهود» به داراييهاي ثابت، تجديد ارزيابي سرمايهگذاريها باشد، مشكلات متعددي پديد خواهد آمد. زيرا، ارزيابي سرمايهگذاريهاي بلندمدت مقولهاي خاص است كه در مقياس بينالمللي، ضوابط، استاندارد و راه كار بهخصوص دارد.
4- اين قانون و آييننامه مربوط، به الزاماتي چون اقلام مورد ارزيابي، انجام ارزيابي با مشاركت ارزيابان مستقل و مباني قيمتگذاري عطف ندارد.
چنين مسائلي با ملزم كردن شركتها بهرعايت استاندارد حسابداري مربوط كه در اجراي بند 4 تبصره 2 ماده واحده قانون تشكيل سازمان حسابرسي مصوب 1362 و بند ز ماده 7 اساسنامه قانوني سازمان مصوب 1364 تدوين شده يا ميشود، قابل برطرف كردن است.
لايحه پيشنهادي تجديد ارزيابي داراييهاي اشخاص حقوقي
در خرداد ماه 1380، دولت لايحهاي را به مجلس شوراي اسلامي تقديم كرد كه طبق آن اشخاص حقوقي با رعايت ضوابط مقرر، مجاز به تجديد ارزيابي داراييهاي خود ميباشند. اهم موارد مندرج در اين لايحه پيشنهادي در زير ارائه و ايرادها و نقايص هر يك براساس ضوابط متعارف در جهان و استانداردهاي حسابداري مربوط بيان ميشود.
هدف كلي از تجديد ارزيابي: ثبت ارزش اقلام داراييهاي ثابت موجود به قيمتهاي روز و محاسبه استهلاك داراييهاي استهلاكپذير به قيمتهاي تجديد ارزيابي و در نتيجه كاهش عوارض منفي ناشي از كاهش شديد نرخ برابري ريال و افزايش ميزان تورم بر جريان سرمايهگذاري و تنظيم بازار.
ايراد وارده: هدف از تجديد ارزيابي قاعدتاً بهبود دادن اطلاعات مالي براي تصميمگيريهاي آگاهانه اقتصادي است و هدفهاي عريض و طويلي چون تنظيم بازار كه در بالا گفته شده است با تجديد ارزيابي بهدست نميآيد.
هدف عملي از تجديد ارزيابي: طبق مواد 3 و 5 لايحه، حذف زيان سنواتي و افزايش سرمايهشركتها و اشخاص حقوقي از محل اضافه ارزش داراييها.
ايراد وارده: تجديد ارزيابي، انتساب ارزشهاي جاري به داراييهاي موجود است و از آن چيزي بهدست نميآيد كه زيانهاي وارده را جبران كند يا سرمايه پرداخت شده را افزايش دهد. افزايش سرمايه قاعدتاً تنها از محل اندوختهها و سود تقسيم نشده و يا سرمايهگذاري مجدد صاحبان سرمايه، شامل صرف سهام، ممكن است.
موسسات مجاز به تجديد ارزيابي: در عنوان لايحه اشخاص حقوقي بهطور اعم ذكر شده است اما در ماده1 كليه شركتها، اعم از دولتي و غيردولتي اجازه يافتهاند كه داراييهاي استهلاكپذير… و همچنين زمين و سرمايه خود در ساير شركتها را ارزيابي كنند. احكام مندرج در مواد 2، 3 و 4 نيز به شركتها عطف دارد. ماده 5 اشخاص حقوقي داراي سرمايهگذاري در ساير شركتها را مجاز كرده است كه ارزش اسمي سهام يا سهمالشركهاي كه با اجراي عمليات تجديد ارزيابي در شركتهاي سرمايهپذير به آنها تعلق گرفته است… به مصرف جبران زيان سنواتي و افزايش سرمايه برسانند.
ايرادهاي وارده: اين موضوع با نارساييهاي زير مواجه است:
1- ابهام در بهكارگيري اصطلاحات: عنوان قانون، كليه اشخاص حقوقي را در بر ميگيرد حال آنكه مواد آن، شركتها را مجاز به تجديد ارزيابي كرده است نه كليه اشخاص حقوقي. ساير اشخاص حقوقي فقط مجاز شدهاند كه آنچه از تجديد ارزيابي شركتهاي سرمايهپذير به آنها تعلق ميگيرد را تحت شرايطي صرف افزايش سرمايه خود كنند.
2- گستره تجديد ارزيابي: كليه شركتها اعم از دولتي و خصوصي و شركتهاي خصوصي اعم از شركتهاي ضمانتي (تضامني، نسبي و مختلط) و شركتهاي سرمايه (با مسئوليت محدود و سهامي عام و خاص) و شركتهاي تعاوني بهموجب اين قانون مجاز به تجديد ارزيابي ميباشند. اين موضوع، ضمن مشكل يا ناممكن كردن كنترل اجرا، با اشكالات زير مواجه است:
شركتهاي صد درصد دولتي به موجب ماده 62 قانون برنامه سوم و آييننامه· اجرايي آن مجاز شدهاند كه داراييهاي ثابت خود را در دوران برنامه سوم توسعه، يكبار مورد تجديد ارزيابي قرار دهند. اگر چه در ماده 10 داراييهاي بانكها و ساير شركتهايي كه براساس مقررات مربوط ظرف ده سال قبل از تاريخ تصويب قانون مورد تجديد ارزيابي قرار گرفتهاند، خارج از شمول اين قانون شده است ولي شركتهاي مزبور در صورتي كه بخواهند طبق ماده 62 قانون برنامه در دوران برنامه، تجديد ارزيابي كنند با دو دسته مقررات متفاوت مواجه خواهند شد.
در مورد شركتهاي ضمانتي كه تعداد شركا· معدود است، شركا از ارزش جاري داراييهاي خود مطلعند و صورتهاي مالي خود را به ديگران ارائه نميكنند، تجديد ارزيابي داراييها اصولاً فايدهاي ندارد.
· اجراي درست تجديد ارزيابي در شركتهاي كوچك، اعم از سهامي خاص، با مسئوليت محدود و تعاونيهاي روستايي عملاً ميسر نخواهد شد.
در اين مورد خاص بهتر بود كه قلمرو اين لايحه به شركتهاي سهامي عام و شركتهاي دولتي منحصر ميشد و شركتهاي صد درصد دولتي، يا از شمول اين لايحه مستثني ميشدند و يا ماده 62 قانون برنامه در اين لايحه صراحتاً لغو ميگرديد.
داراييهاي مورد تجديد ارزيابي: ماده 1 لايحه، شركتها را مجاز ميكند كه داراييهاي استهلاكپذير طبق قانون مالياتهاي مستقيم و همچنين زمين و سرمايه خود در ساير شركتها را… ارزيابي كنند.
ايراد وارده: در اين لايحه، تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت نامشهود استهلاك ناپذير، از جمله مهمترين آنها كه سرقفلي محل است مجاز نشده است. حال آنكه در برخي از موسسهها نظير فروشگاههاي زنجيرهاي و بانكها، سرقفلي محل، بخش عمدهاي از داراييهاي ثابت را تشكيل ميدهد.
مازاد تجديد ارزيابي: در ماده 1 لايحه، مقرر شده كه مازاد ارزيابي … تحت عنوان حساب اندوخته تجديد ارزيابي در دفاتر ثبت شود و در ماده 3 مقرر شده كه اضافه ارزش داراييها پس از كسر ماليات … و در صورت وجود زيان سنواتي، پس از كسر زيان مذكور، …. ظرف مدت يك سال … با حفظ سهم قبلي مشاركت سهامداران و شركاء با رعايت مفاد قانون تجارت به سرمايه شركت اضافه شود.
ايراد وارده: مهمترين نقص لايحه پيشنهادي نحوه برخورد با مازاد تجديد ارزيابي است. فارغ از اين كه مازاد مزبور منبعي نيست كه بتواند زيان انباشته را جبران يا سرمايه پرداخت شده را افزايش دهد، مشكلات متعدد زير از احكام مربوط به آن پديد ميآيد:
1- طبق ماده 157 قانون اصلاح قسمتي از قانون تجارت مصوب اسفند 1347، سرمايه شركت (سهامي) را ميتوان از طريق صدور سهام جديد… افزايش داد. طبق ماده 158 مبلغ اسمي سهام جديد بايد از طريق 1) پرداخت مبلغ اسمي سهم به نقد 2) تبديل مطالبات نقدي حال شده اشخاص از شركت… 3) انتقال سود تقسيم نشده يا اندوخته يا عوايد حاصله از اضافه ارزش سهام جديد (صرف سهام)، و 4) تبديل اوراق قرضه به سهام تاديه شود. ملاحظه ميشود كه مازاد تجديد ارزيابي در شمار طرق فوق قرار نميگيرد مگر آنكه در نظر باشد كه با استفاده نادرست از اصطلاح اندوخته تجديد ارزيابي، در شمار طريق 3 قرار گيرد.
2- حفظ سهام قبلي مشاركت سهامداران در افزايش سرمايه ناشي از انتقال مازاد تجديد ارزيابي به سرمايه، لااقل در مورد شركتهاي سهامي پذيرفته شده در بورس عملي نيست؛ زيرا، سهام شركت از زماني كه تجديد ارزيابي انجام ميشود تا زماني كه ميتواند به سرمايه منتقل شود (مهلت يكساله) ميتواند مورد نقل و انتقالات متعددي قرار ميگيرد. اين موضوع، علاوه بر ايجاد اشكالات متعدد در اداره امور شركتها ميتواند زمينه سوءاستفادههاي كلان را هم فراهم سازد.
3- انتقال مازاد تجديد ارزيابي به سرمايه طبق ماده 3، در شركتهاي پذيرفته شده در بورس موجب ميشود كه تغييرات متعددي در ارزش بازار سهام پديد آيد و گاه بازار را با مشكلات پيچيدهاي مواجه كند. براي مثال، فرض ميشود كه تجديد ارزيابي منجر به مازادي معادل دو برابر سرمايه ثبت شده شركتي بشود. اگر اين مازاد به سرمايه منتقل شود تعداد سهام سه برابر خواهد شد. حال اگر قيمت سهام در بازار مثلاً 2600 ريال باشد قيمت آن در بورس به زير قيمت اسمي (1000 ريال) تنزل خواهد كرد و بديهي است كه چنين وقايعي بازار سرمايه را با اشكالات عمدهاي مواجه خواهد كرد.
4- پوشانيدن زيان انباشته و افزايش صوري سرمايه پرداخت شده، كيفيت اطلاعات مالي را تضعيف و تصميمگيريها و قضاوتهاي آگاهانه را دشوارتر ميكند.
5- در مواردي كه ارزش جاري داراييهاي تجديد ارزيابي شده شديداً كاهش يابد، يا اسقاط و از رده خارج شوند؛ چنانچه مازاد تجديد ارزيابي به حساب سرمايه منتقل شده باشد، زيان حاصل بايد در دوره وقوع شناسايي و به هزينه منظور شود. اين امر، ارزيابي مديريت دورههاي مختلف را با نارسايي جدي مواجه خواهد ساخت.
6- در صورتي كه دارايي تجديد ارزيابي شده به فروش برسد مبلغي موهوم به حساب سرمايه منتقل شده است كه هيچ مابهازايي ندارد.
ماليات بر مازاد تجديد ارزيابي: طبق ماده 2 لايحه پيشنهادي اضافه ارزش ناشي از تجديد ارزيابي در مورد داراييهاي استهلاكپذير، مشمول ماليات مقطوع به نرخ 15درصد و در مورد شركتهاي پذيرفته شده در بورس و نيز شركتهاي مشمول اصل 44 قانون اساسي… به نرخ 10درصد ميباشد. اين ماليات… به اقساط مساوي ده ساله خواهد بود و از اولين سال پس از زماني كه عمليات تجديد ارزيابي در دفاتر ثبت ميشود، ميبايستي پرداخت شود.
ايراد وارده: بهطوري كه گفته شد، تجديد ارزيابي، عايدي يا منبع ديگري را براي شركت تجديد ارزيابي شده فراهم نميآورد كه مشمول ماليات شود و وضعيت مالي واقعي شركت تجديد ارزيابي شده، قبل و بعد از تجديد ارزيابي يكسان است. بهنظر ميرسد كه هدف از برقراري اين ماليات، جبران كاهش ماليات بر درآمد ناشي از افزايش هزينه استهلاك داراييهاي استهلاكپذير شركتها به قيمتهاي جاري باشد. اگر چنين است، معلوم نيست كه چرا به صراحت و با صداقت، تمام يا بخشي از مابهالتفاوت هزينه استهلاك به قيمتهاي ارزيابي بهعنوان هزينه غيرقابل قبول از لحاظ مالياتي محسوب نشده است. علاوه بر اين، اين حكم اشكالاتي را در مورد اخذ ماليات از شركتهاي زيانده پديده ميآورد. براي مثال، در شركتي كه زيان قابل توجهي دارد اگر مابهالتفاوت هزينه استهلاك به عنوان هزينه غيرقابل قبول قلمداد شود باز هم زيان خواهد داشت و مشمول ماليات بر درآمد نخواهد بود. حال آنكه طبق مقررات اين ماده بايد مالياتي معادل 10درصد مازاد تجديد ارزيابي داراييهاي استهلاكپذير بپردازد.
انتقال ارزش سهام ناشي از تجديد ارزيابي به شركت سرمايهگذار: ماده 5 لايحه پيشنهادي مقرر ميدارد اشخاص حقوقي كه داراي سرمايهگذاري در ساير شركتها ميباشند، مكلفند معادل ارزش اسمي سهام يا سهمالشركهاي را كه با اجراي عمليات تجديد ارزيابي در شركتهاي سرمايهپذير به آنها تعلق گرفته است، در حساب اندوخته تجديد ارزيابي ثبت كنند و ظرف يك سال… بهترتيب به مصرف جبران زيان سنواتي و افزايش سرمايه برسانند.
ايراد وارده: اولاً، اين حكم مغاير ضوابط مندرج در استانداردهاي حسابداري سرمايهگذاريها ميباشد كه انعكاس سرمايهگذاريها را به بهاي تمامشده، مبلغ تجديد ارزيابي يا به روش ارزش ويژه مجاز شناخته است. ثانياً، انتقال ارزش اسمي سهام ناشي از تجديد ارزيابي شركتهاي سرمايهپذيري كه در بورس پذيرفته شدهاند به شركتهاي سرمايهگذار ميتواند اطلاعات مربوط به سرمايهگذاريها را مخدوش كند. براي مثال فرض شود كه بر اثر تجديد ارزيابي يك شركت پذيرفته شده در بورس، تعداد سهام شركت سرمايهگذار با ارزش اسمي 1000 ريال، سه برابر شود. با فرض آنكه قيمت بازار اين سهم قبل از تجديد ارزيابي 2600 ريال باشد، بعد از افزايش تعداد سهام بر اثر انتقال مازاد به سرمايه، به حدود 900 ريال تنزل خواهد كرد. اين امر، علاوه بر اين كه بازار سهام را با مشكل مواجه خواهد كرد موجب ميشود كه ارزش ثبت شده سرمايهگذاري شركت سرمايه گذار، 10 درصد از ارزش بازار آن بيشتر باشد.
موارد مهم ذكر نشده: لايحه پيشنهادي به موضوعات مهمي چون مباني قيمتگذاري، نحوه ارزيابي و استفاده از ارزيابان مستقل نپرداخته است.
جمعبندي و نتيجهگيري
بررسي انجام شده در مورد قوانين و مقررات و تجارب تجديد ارزيابي در ايران حاكي از آن است كه:
هدف اصلي از تجديد ارزيابي داراييها در هيچ موردي بهبود كيفيت اطلاعات· مالي براي تصميمگيري آگاهانهتر نبوده است. قوانين و مقررات و تجديد ارزيابيهاي انجام شده هدفهايي چون افزايش سرمايه، پوشانيدن زيان انباشته، افزايش بهاي توليدات، فروش سهام شركتها به قيمتي بالاتر را دنبال كرده است.
مراجع تصويب قوانين· و مقررات، قواعد و ضوابط متعارف در جهان در مورد تجديد ارزيابي داراييهاي ثابت را ناديده گرفتهاند؛ و ضوابط كلي و استانداردهاي حسابداري متداول در هيچ يك از تجديد ارزيابيهاي انجام شده بهطور كامل يا نسبتاً كامل رعايت نشده است.
در تجديد· ارزيابيهاي انجام شده مديران دستگاهها از اختيارات و اقتداري برخوردار بودهاند كه آنها را قادر ساخته است مباني قيمتگذاري را تعيين و ارزيابان را خود انتخاب كنند و اطلاعات مالي را در جهت نيل به هدفهاي مورد نظر شكل دهند.
منابع:
- میزان حق مسکن کارگران در حال حاضر چقدر میباشد؟
هیات وزیران در جلسه مورخ ۲۹/۴/۱۳۸۴ بنا به پیشنهاد شورای عالی کار و به استناد ماده واحده قانون اصلاح طبقه بندی مشاغل و برقراری کمک هزینه مسکن کارگری مصوب ۲۷/۱/۱۳۵۹ شورای انقلاب جمهوری اسلامی ایران- مصوب ۱۳۷۰- تصویب نمود که : حق مسکن کارگران به میزان یکصد هزار (۰۰۰/۱۰۰) ریال تعیین می گردد.
۲- آیا در نیمه اول سال که ماهها 31 روزه هستند باید به کارگران از بابت کمک هزینه های مسکن، خواروبار و عائله مندی 31 روزه پرداخت گردد یا 30 روز؟
از آنجا که در مقررات مربوط به کمک هزینه های مسکن، خواروبار و عائله مندی، پرداخت این کمک ها بصورت ماهانه قید گردیده است و ماه نیز از نظر احتساب موارد قانونی مستنداً به ماده 443 قانون آیین دادرسی دادگاههای عمومی و انقلاب در امور مدنی، 30 روز می باشد لذا مزایای یاد شده در کلیه ماههای سال اعم از 31 روزه، 30 روزه و 29 روزه در قالب تعریف شده در ماده قانونی مرقوم یعنی 30 روزه پرداخت خواهد شد. بدیهی است کارگاههائی که این کمک هزینه ها را در شش ماه اول سال 31 روزه پرداخت می کنند این رویه جزء شرایط کار کارگران محسوب و کماکان معتبر خواهد بود.
۳-در یک واحد کارگری، کارگران بیش از میزان تعیین شده قانونی کمک هزینه مسکن دریافت می دارند در صورت افزایش کمک هزینه مسکن توسط دولت آیا کارگران میتوانند مدعی افزایش کمک هزینه مسکن خود به نسبت افزایش مصوبه دولت باشند؟
چنانچه در کارگاهی کارگران قبل از مصوبه دولت کمک هزینه مسکن بیش از مبلغ مصوب دریافت می داشته اند این پرداخت ها به همین میزان به قوت خود باقی بوده و ادعای افزایش آن در اجرای تصویبنامه هیأت وزیران مورد نخواهد داشت مگر با توافق کارفرما که مخالفتی نیز با مصوبه پیدا نمی کند.
۴-سازمان تأمین اجتماعی در ایام بیماری کارگران طبق مقررات بابت کمک هزینههای مسکن و خواروبار به آنان غرامت می پردازد آیا کارفرما مکلف به تأدیه مابهالتفاوت پرداختی از بابت کمک هزینه های مزبور به کارگران می باشد؟
دستورالعمل شماره 12503/ ن مورخ 17/7/1360 معاونت نظارت بر روابط کار و نیز بخشنامه شماره 437 فنی سازمان تامین اجتماعی در مورد تکلیف کارفرمایان به پرداخت مابهالتفاوت کمک هزینه های مسکن و خواروبار به موجب رای شماره 364 مورخ 19/10/1378 هیأت عمومی دیوان عدالت اداری ابطال گردیده است به این لحاظ الزام کارفرمایان به پرداخت مابه التفاوت یاد شده منتفی خواهد بود.
۵-زن و شوهری در یک کارگاه شاغل هستند آیا هر دو مشمول استفاده از کمک هزینه های مسکن و خواروبار قرار می گیرند؟
کلیه حقوق و مزایای پیش بینی شده در قانون کار و مقررات تبعی به اعتبار کار کارگر به وی پرداخت می شود به این جهت به زن و شوهری که هر دو مشمول قانون کار باشند حتی در صورت شاغل بودن در یک کارگاه مشمول کلیه امتیازات پیش بینی شده در قانون کار و مقررات مرتبط به آن منجمله کمک هزینه های مسکن و خواروبار قرار می گیرند.
۶-آیا کارفرمایان نسبت به پرداخت کمک هزینه خواربار به کارگران که طبق تصویبنامه سال 57 هیأت وزیران برای کارگران مجرد و متأهل به ترتیب 400 و 800 ریال بوده است تکلیف دارند؟
با توجه به اینکه بر اساس مقررات مربوط به کمک هزینه خواروبار، این کمک هزینه تنها به کارگرانی قابل پرداخت بوده که حقوق ماهانه شان کمتر از 45000 ریال بوده باشد با افزایش سطح مزد کارگران و تجاوز حداقل قانونی مزد از مبلغ مزبور، کارفرمایان قانوناً تکلیفی به پرداخت کمک هزینه خواربار نخواهند داشت مگر اینکه این کمک هزینه بعد از رسیدن حقوق کارگران به سقف مذکور قطع نشده و ادامه یافته باشد و یا در این زمینه کارگاه برای این پرداخت دارای عرف و روال باشد که طبیعتاً رویه مورد عمل برای طرفین لازم الرعایه خواهد بود.
۷-آیا اشخاصی که مشمول قانون کار نیستند نیز می توانند از بن کارگری استفاده نمایند و آیا بیمه بودن نیز شرط برخورداری از بن می باشد؟
در مقررات مربوط به برقراری بن کارگری شرط استفاده از آن مشمول قانون کار بودن می باشد لذا این حق به غیر مشمولین قانون کار شمول پیدا نمی کند ضمناً برخورداری از بن صرفاً منوط به داشتن رابطه کارگری و کارفرمائی موضوع قانون کار بوده و استفاده از بن کارگری ارتباطی با بیمه بودن و یا نبودن کارگر ندارد البته در واریز وجوه مربوط به بن کارگران به اتحادیه امکان و تحویل بن و سایر ضوابط اجرائی ارائه لیست بیمه قید گردیده است.
۸-آیا بازنشسته های کشوری و لشکری که پس از بازنشستگی طبق قانون کار در کارگاههای مختلف به کار مشغول می شوند می توانند از بن کارگری استفاده نمایند؟
بازنشسته های کشوری و لشکری، چنانچه با رعایت مقررات مربوط، مبادرت به انعقاد قرارداد کار (شفاهی و یا کتبی) نمایند به لحاظ رابطه کارگری و کارفرمائی که با کارفرما پیدا می کنند مشمول کلیه مقررات قانون کار و مقررات تبعی به استثنای کمک عائله مندی موضوع مواد 86 و 87 قانون تامین اجتماعی بوده و لذا از بن کارگری نیز استفاده خواهند کرد.
۹-شرایط پرداخت و نیز میزان کمک عائله مندی به بیمه شدگان چه می باشد؟
طبق ماده 86 قانون تأمین اجتماعی کمک عائله مندی منحصراً تا دو فرزند بیمه شده پرداخت می شود مشروط بر آنکه:
1- بیمه شده حداقل سابقه پرداخت حق بیمه هفتصد و بیست روز کار را داشته باشد.
2- سن فرزندان از هجده سال کمتر باشد و یا منحصراً به تحصیل اشتغال داشته باشد تا پایان تحصیل، و یا در اثر بیماری یا نقص عضو طبق گواهی کمیسیونهای پزشکی موضوع ماده 91 قانون تأمین اجتماعی قادر بکار نباشند.
میزان کمک عائله مندی معادل 3 برابر حداقل مزد روزانه کارگر ساده برای هر فرزند در هر ماه می باشد.
۱۰-آیا سابقه پرداخت حق بیمه به صندوق های دیگری بجز سازمان تأمین اجتماعی فرد را مستحق دریافت کمک عائله مندی موضوع مواد 86 و 87 قانون تأمین اجتماعی مینماید؟
کمک عائله مندی به بیمه شدگانی تعلق می گیرد که علاوه بر داشتن فرزند واجد شرایط، سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه را به سازمان تأمین اجتماعی داشته باشند و لذا پرداخت حق بیمه به سایرصندوق ها که مورد تأیید سازمان تأمین اجتماعی نباشد موجبی جهت استحقاق فرد به دریافت کمک عائله مندی مذکور نخواهد بود.
۱۱-در صورت تجاوز سن فرزند بیمه شده از 18 سال آیا باز هم بیمه شده می تواند از کمک عائله مندی برخوردار شود؟
به صراحت ماده 86 قانون تأمین اجتماعی کمک عائله مندی تنها در صورتی به فرزندان بیش از 18 سال تعلق خواهد گرفت که آنان منحصراً به تحصیل اشتغال داشته (تا پایان تحصیل)، و یا در اثر بیماری و یا نقص عضو، طبق گواهی کمیسیونهای پزشکی موضوع ماده 91 این قانون قادر بکار نباشند.
۱۲-چنانچه یکی از فرزندان بیمه شده که کمک عائله مندی در رابطه با او پرداخت می شود شرایط قانونی لازم را از دست بدهد و بطور مثال سنش از 18 سال تجاوز نماید آیا فرزندان دیگری که شرایط قانونی را دارا هستند می توانند جانشین او بشوند و کارگر همچنان از کمک عائله مندی برخوردار باشد؟
چنانچه هر یک از فرزندانی که کارگر در ارتباط با آنان از کمک عائله مندی استفاده می نماید، شرایط قانونی، منجمله داشتن سن زیر 18 سال را فاقد گردند، دیگر فرزندان کارگر، بشرط داشتن شرایط قانونی، جانشین فرزندان قبلی شده و کارگر همچنان از حق عائله مندی، حداکثر برای دو فرزند، برخوردار خواهد بود.
۱۳-کارگری اخیراً ازدواج کرده است، همسر او از ازدواج قبلیش دارای فرزندی است آیا کارگر مزبور می تواند به اعتبار فرزند همسرش از کمک عائله مندی برخوردار بشود؟
هرگاه کارگری ازدواج نماید و همسر وی از ازدواج قبلی دارای اولاد باشد کارگر موصوف محق به دریافت حق عائله مندی از بابت فرزند همسر خود نخواهد بود مگر اینکه با رعایت مقررات قانونی فرزند مزبور را به فرزندی پذیرفته باشد.
۱۴-کارگری با داشتن شرایط قانونی از کمک عائله مندی پیش بینی شده در قانون تأمین اجتماعی برخوردار است اخیراً همسر او هم که در همان کارگاه مشغول به کار است ادعا کرده است که با توجه به اینکه حق بیمه مقرر در قانون را پرداخت کرده است او هم باید از کمک عائله مندی برخوردار شود آیا پرداخت این کمک بطور توأم به این دو کارگر قانونی است؟
در اجرای مواد 86 و 87 قانون تأمین اجتماعی، زن و شوهری که در یک کارگاه و یا در کارگاههای جداگانه اشتغال بکار داشته باشند در صورت داشتن شرایط پیش بینی شده (پرداخت 2 سال حق بیمه) هر کدام به تنهائی محق به دریافت کمک عائله مندی خواهند بود.
۱۵-در دوران بیماری و یا مدتی که کارگر زن در مرخصی بارداری و زایمان است پرداخت کمک عائله مندی با چه کسی است؟ کارفرما یا سازمان تأمین اجتماعی؟
از آنجا که کمک عائله مندی از مواردی است که بر اساس مقررات تأمین اجتماعی، حق بیمه از آن کسر نشده و در نتیجه در ایام بیماری که کارگر از سازمان مزبور غرامت مزد دریافت می دارد جزء غرامت پرداختی به کارگر نیست لذا پرداخت آن در ایام بیماری و زایمان که به تأیید سازمان تأمین اجتماعی رسیده باشد کلاً بر عهده کارفرما می باشد.
۱۶-آیا کارگران پاره وقت نیز استحقاق دریافت بن کارگری را دارند؟ میزان بن متعلقه چگونه باید محاسبه گردد؟
کارگران پاره وقت که ساعات کارشان کمتر از ساعات کار عادی کارگاه میباشد نیز استحقاق استفاده از بن کارگری را دارند و برای محاسبه میزان بن متعلقه، مجموع ساعات کارکرد آنها در ماه تبدیل به روز شده و طبق ضوابط مربوط روزهای کارکرد بن تحویل خواهد شد.
۱۷-آیا کارگرانی که برابر مقررات از مقرری بیمه بیکاری استفاده می کنند استحقاق دریافت کمک عائله مندی را خواهند داشت؟
چون در ایامی که کارگران از مقرری بیمه بیکاری استفاده می کنند فاقد رابطه کاری و مزدی با کارفرمای واحد مربوط می باشند و از طرفی در ایام مذکور سهم حق بیمه کارگر و کارفرما نیز به سازمان تأمین اجتماعی تادیه نمی گردد لذا پرداخت کمک عائلهمندی موضوع ماده 86 قانون تامین اجتماعی به کارگران مشمول قانون کار در ایام فوق مورد پیدا نمی کند. بدیهی است پرداخت آن با موافقت کارفرما اشکال قانونی نخواهد داشت.
۱۸-شخصی از قبل سابقه پرداخت دو سال حق بیمه را نزد سازمان تأمین اجتماعی دارد اما در حال حاضر مشمول مقررات بیمه ای این سازمان نمی باشد آیا مشمول کمک عائله مندی قرار می گیرد؟
مستنبط از مواد 86 و 87 قانون تأمین اجتماعی که در آنها به “بیمه شده” اشاره شده و زمان پرداخت کمک عائله مندی “موقع پرداخت مزد یا حقوق به بیمه شده” اعلام گردیده است، شرط لازم برای برخورداری از کمک یاد شده، شمول مقررات قانون تأمین اجتماعی در هنگام دریافت کمک مزبور بوده و صرف سابقه پرداخت دو سال حق بیمه در مواردی که شخص بعدها در دایره شمول مقررات دیگر قرار گرفته باشد کافی نخواهد بود.
۱۹-بیمه شده ای بابت یکی از فرزندانش که بالای 18 سال داشته ولی به تحصیل اشتغال دارد کمک عائله مندی دریافت می کند اکنون این فرزند وی در حین تحصیل ازدواج کرده است آیا کارگر بیمه شده کماکان از این فرزند متاهل در حال تحصیل حق اولاد دریافت خواهد داشت؟
با عنایت به مفاد ماده 86 قانون تأمین اجتماعی، فرزندان اعم از ذکور و یا اناث چنانچه منحصراً به تحصیل اشتغال داشته باشند پس از رسیدن به سن هجده سال نیزاستحقاق دریافت کمک عائله مندی موضوع ماده فوق را خواهند داشت و وضعیت تاهل فرزندان در این رابطه موثر نخواهد بود.
۲۰-مستندات تکلیف کارفرمایان نسبت به پرداخت کمک عائله مندی به کارگران در ایام بیماری؟
در رابطه با تکلیف کارفرمایان به پرداخت کمک عائله مندی کارگرانی که به علت بیماری از غرامت دستمزد پرداختی توسط سازمان تأمین اجتماعی استفاده می کنند باید دانست که اصولاً مستند به تبصره الحاقی به بند یک تصویبنامه شماره 62602 مورخ 7/7/57 هیأت وزیران مصوب 31/3/59 کمیسیون شماره 2 شورای انقلاب و به استناد ماده 74 قانون کار ایام بیماری کارگرانی که به موجب تشخیص سازمان تأمین اجتماعی قادر به کار نباشند جزء روزهای کار آنان محسوب بوده و لذا به جز مزد و مزایایی که در این ایام غرامت آنها بر اساس مقررات قانون تأمین اجتماعی توسط سازمان تأمین اجتماعی پرداخت می شود، دیگر مزایایی که ماخذ پرداخت حق بیمه نبوده و لذا در ایام بیماری غرامت مربوط به آن نیز از سوی سازمان یاد شده پرداخت نمی شود، همچون کمک عائله مندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی، همانند ایام اشتغال در کارگاه می باید توسط کارفرما پرداخت گردد.
۲۱-آیا سازمان تأمین اجتماعی می تواند مرجعی جهت اظهار نظر در مسائل مربوط به کمک عائله مندی کارگران باشد؟
از آنجا که کمک عائله مندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی به صراحت ماده در ارتباط با “بیمه شدگان” بوده و منحصر به مشمولان قانون کار نمی باشد لذا خود سازمان تأمین اجتماعی که مجری این قانون (قانون تأمین اجتماعی) می باشد نیز طبیعتاً صالح به اظهار نظر در مسائل و موضوعات مربوط به عائله مندی خواهد بود و صرفاً در صورت بروز اختلافات فیمابین “بیمه شده” و “کارفرما” مستند به تبصره ماده 87 قانون تأمین اجتماعی مراجع حل اختلاف موضوع فصل نهم قانون کار صلاحیت رسیدگی خواهند داشت.
۲۲- فردی نزد سازمان تأمین اجتماعی بیمه بوده و سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه را پیدا کرده است اما این شخص مشمول قانون کار قرار ندارد و تحت پوشش مقررات استخدامی دیگری است آیا می تواند از کمک عائله مندی برخوردار شود؟
صولاً پرداخت کمک عائله مندی موضوع ماده 86 قانون تأمین اجتماعی در ارتباط با بیمه شدگان سازمان تأمین اجتماعی می باشد و ارتباطی با نوع مقررات استخدامی حاکم بر روابط بیمه شده با دستگاه ذیربط پیدا نمی کند به این ترتیب غیرمشمولین قانون کار نیز مشروط بر اینکه نزد سازمان تأمین اجتماعی بیمه بوده و سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه را داشته باشند ذیحق استفاده از کمک عائله مندی خواهند بود.
۲۳- بیمه شده زنی که سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه را دارد از همسرش جدا شده و از وی دارای فرزند می باشد آیا مشارالیها می تواند از کمک عائله مندی استفاده کند؟ و اگر بیمه شده ای همسرش فوت نموده باشد چطور؟
در مقررات مربوط به پرداخت کمک عائله مندی شرط تحت تکفل بودن فرزندان پیش بینی نشده است و ملاک عمل این پرداختها بیمه بودن کارگر با رعایت مفاد ماده 86 قانون تأمین اجتماعی می باشد لذا زنان مطلقه و کارگرانی که همسرانشان فوت نموده اند بشرط داشتن سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه مشمول برخورداری از حق اولاد خواهند بود.
۲۴- کمک عائله مندی بیمه شده ای به دلیل رسیدن یکی از فرزندان وی به هیجده سالگی قطع گردیده است بعد از مدتی این فرزند در مراکز رسمی آموزشی به تحصیل میپردازد آیا کارفرما تکلیف به برقراری مجدد حق اولاد برای بیمه شده پیدا می کند؟
بند دو ماده 86 قانون تأمین اجتماعی یکی از شرایط استفاده از کمک عائله مندی را منوط به این دانسته که “سن فرزندان کارگر بیمه شده از هیجده سال کمتر باشد و یا منحصراً به تحصیل اشتغال داشته باشند تا پایان تحصیل”
با عنایت به شرح فوق اشتغال به تحصیل فرزندان بیمه شده که ادامه برخورداری از کمک عائله مندی بعد از سن 18 سالگی را موجب می شود منوط به این است که فرزندان بیمه شده قبل از 18 سالگی مشغول تحصیل بوده و اشتغال به تحصیل آنان بعد از 18 سالگی نیز همچنان تداوم یابد.
۲۵- بند 2 ماده 86 قانون تأمین اجتماعی یکی از شرایط استفاده از کمک عائله مندی بعد از سن 18 سالگی فرزندان را ادامه تحصیل آنان دانسته است محدودیت زمانی ادامه تحصیل چه میزان می باشد؟ اثبات ادامه تحصیل چگونه است؟
در ضوابط مربوط به پرداخت کمک عائله مندی که در ماده 86 قانون تأمین اجتماعی به آن پرداخته شده قید محدودیت سنی جهت ادامه تحصیل برای استفاده از حقاولاد پیش بینی نگردیده است ضمناً گواهی های اشتغال به تحصیل که از سوی مراکز و موسسات آموزشی رسمی صادر می گردد ملاک احراز ادامه تحصیل خواهد بود.
۲۶- بیمه شده ای که سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه را دارد در نیمه اول یا دوم یکی از ماههای سال در یک واحد کارگری بکار گرفته شده است عائله مندی وی از چه مقطعی باید منظور گردد و از طرفی اگر فرزند این بیمه شده در نیمه اول یا دوم ماه متولد شود حق اولاد از چه تاریخی قابل محاسبه می باشد؟ و اگر بیمه شده در طول ماه کسرکار داشته باشد چطور؟
شرط استفاده از کمک عائله مندی، داشتن سابقه پرداخت 720 روز حق بیمه است که مقررات آن در ماده 85 قانون تأمین اجتماعی پیش بینی شده است بدیهی است کارگرانی که در مقطعی از ماه به کار گمارده شده و یا فرزندان آنان در بین ماه به دنیا می آیند و یا کسرکار دارند، کمک عائله مندی آن نیز به نسبت ایام کارکرد و یا از زمان تولد فرزندقابل پرداخت خواهد بود.
۲۷- برخی از کارگران از خانه های سازمانی که کارفرما بطور مجانی در اختیار آنان گذارده است استفاده می کنند آیا این کارگران استحقاق دریافت کمک هزینه مسکن را نیز دارند؟
در مقررات مربوط به پرداخت کمک هزینه مسکن برای کارگران مشمول قانون کار استثنایی پیش بینی نشده است از طرفی این پرداخت جنبه کمکی و حمایت داشته و به نداشتن مسکن یا خانه سازمانی مشروط نگردیده است بنابراین با توجه به کلیت مصوبه هیأت وزیران راجع به برقراری کمک هزینه مسکن، پرداخت آن برای همه کارگران به نحو یکسان انجام می شود به عبارت دیگر برخورداری از خانه سازمانی مجوزی برای عدم پرداخت کمک هزینه مسکن به کارگران نخواهد بود اعم از اینکه از کارگر برای استفاده از خانه سازمانی شرکت مال الاجاره دریافت شود یا نشود.
نمونه قرارداد حسابرسی صورتهای مالی
تاییدیه هیات مدیره در خصوص گزارش افزایش سرمایه
مدارک مورد نیاز جهت تکمیل چک لیست شرکتهای پذیرفته شده در سازمان بورس
ادامه مطلب
كنترل های کاربردی حسابرسی سرمایه گذاریها
درراستای رعایت اخلاق حرفه ای ومبانی مذهبی وعرفی لطفا"درصورت استفاده ازکنترل های زیرنام تهیه کننده ذکر شود.
تهیه کننده:حسن نیک زاد(nikhesab)
جدولي بشرح زیرازصاحب کاردریافت شود:
|
نام شركت |
اول دوره |
خرید طی دوره |
سودسهمی |
|
|
تعداد نرخ بهای تمام شده
|
تعداد نرخ بهای تمام شده |
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول:
|
فروش طی دوره |
مانده درپایان دوره |
درصدسرمایه گذاری |
سودنقدی دریافتی طی دوره |
|
تعداد نرخ بهای تمام شده |
تعداد نرخ بهای تمام شده |
|
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول
|
ارزش روز |
مقدارذخیره کاهش ارزش طبق دفاتر |
خالص |
کسری ذخیره کاهش ارزش |
|
|
|
|
|
|
|
كنترل های زیرنسبت به جدول مذکوراعمال شود:
شماره کنترل شرح کنترل عدم رعایت
T=کنترل جمع عمودی
C.C=کنترل جمع افقی
ü 1=کنترل بااستعلام نرخ سهام دربازاربورس 1
ü 2=مشاهده برگ سهام(تائیدیه ازشرکت کارگزاری) 2
ü 3=کنترل باپاسخ تائیدیه دریافتی ازشرکت سرمایه پذیر ۳
(پایان دوره)
ü 4=کنترل شناسائی درآمد/زیان(ذخیره کاهش ارزش ۴
۵=کنترل بادفاتر 5
ü 6=کنترل شنایائی سودوزیان ازطریق صورتهای ۶ مالی
شرکت سرمایه پذیر-ارزش ویژه(ارزش ویژه ماه %- 20% - وابسته)
ü 7=کنترل خریدوفروش سهام بامجوزها(آئین نامه معاملات) ۷
ü =کنترل تهیه صورتهای مالی تلفیقی توسط شرکت اصلی 8
برای سرمایه گذاریهای بالای 50% درپایان دوره های مالی
(اجمالی-نهائی)(درصورتهای مالی شرکت اصلی طبق
استانداردجدیدبشرط تهیه صورتهای مالی تلفیقی فقط به روش
قیمت تمام شده)
ü 9=کنترل شناسائی سوددرپایان سال/دوره طبق مصوبات 9
مجامع عمومی شرکتهای فرعی ووابسته درصورتهای مالی
شرکت اصلی.
ü 10=کنترل شناسائی ارزش سرمایه گذاری به روش 10
قیمت تمام شده درصورتهای مالی شرکت اصلی برای شرکت-
های فرعی که صورتهای مالی آنها درپایان سال/دوره در
صورتهای مالی تلفیقی منظورنشده(استاندارد18و15)
(محدودیت)
ü 11=کنترل احتساب ذخیره کاهش ارزش برای سرمایه
-گذاریهای کوتاه مدت شرکتهای فرعی منعکس درصورتهای
مالی تلفیقی باتوجه به مبلغ ونوع سرمایه گذاری. 11
ü 12=کنترل شناسائی سرمایه گذاریهای بلندمذت درواحد
12
ü 13=كنترلP.V ارائه شده توسط شرکت برای سرمایه گذاریهای بورسی بورسی بلند
مدت که نسبت به نرخ بازارکاهش ارزش داشته اند.(مبنای تعیین نرخ رشد 13
تجزیه وتحلیل شودوپیش بینیEPS شرکت سرمایه پذیر در5 سال آتی
ونرخ رشدEPS بررسی شود.)-میانگین نرخ رشدDPSدر5سال گذشته
باسر مایه همگن جهت مقایسه بانرخ رشدشرکت مقایسه شود.
ü 14=دریافت مدارک درارتباط باشرکتهای فرعی که شرکت اصلی کمتر از ۱۴
ü
50%سهام آنهاراداردولی تلفیق تهیه می کند(همانندوکالت ازسایرشرکتها
-ی گروه واعمال سه بندتهیه تلفیق برای کمتراز50%طبق استانداردصورت
-های مالی تلفیقی (18)وکنترل تعداداعضای هیات مدیره منصوب شده ازطرف
شرکت اصلی طبق اسامی مندرج درصورتهای مالی شرکتهای سرمایه پذیر)
ü 15=کنترل شناسائی درآمدحاصل ازسرمایه گذاری وابسته وفرعی (طبق پاسخ کمیته فنی)
۱۵
ü 16=کنترل وافشاءمعاملات مشمول ماده129ق.ت.باشرکتهای وابسته وفرعی 16
ü
(ازطریق اعضاءهیات مدیره ویادداشت ماده129ق.ت.شرکتهای سرمایه پذیر
وابسته وفرعی)
ü 17=کنترل مانده کلیه کاربرگهاباآخرین تراز نهائی دریافتی درپایان رسیدگی
ü ۱۷ 17
-عطف گذاری متقابل-تعیین ماهیت اقلام رسیدگی نشده درترازها
سرمایه گذاریها-اوراق مشارکت
درراستای رعایت اخلاق حرفه ای ومبانی مذهبی لطفا"درصورت استفاده از کنترل های زیرنام تهیه کننده ذکرشود . تهیه کننده:حسن نیک زاد(nikhesab)
جدول زیرازصاحب کار دریافت شود:
|
کدحساب |
نوع اوراق(نام بانک ومدت) |
عطف |
تاریخ خرید |
تاریخ سررسید اصل کوپن |
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول:
|
نرخ سود |
مبلغ |
کارمزدصندوق امانات |
سودمتعلقه درسررسیدکوپنهاپس ازکسرکارمزد |
تاریخ خرید |
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول:
|
اصل |
سودمتعلقه درزمان فروش |
سودپرداختی به فروشنده |
کارمزدصندوق امانات |
نرخ سود |
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول:
|
تاریخ خرید |
تاریخ فروش |
اصل |
کارمزدصندوق امانات |
سودپرداختی به فروشنده |
|
|
|
|
|
|
ادامه جدول:
|
سودمتعلقه درپایان دوره |
خالص سودپایان دوره مندرج درحساب سایر درآمدها |
تاریخ سررسید اصل کوپن |
نرخ سود |
|
|
|
|
|
کنترل های زیرنسبت به جدول فوق اعمال شود:
شماره کنترل شرح کنترل عدم رعایت
ü T=کنترل جمع عمودی
ü C.C=کنترل جمع افقی
ü 1=کنترل بامانده طبق دفاتردراول دوره 1
ü 2=کنترل بامانده طبق دفاتر پایان دوره 2
ü 3=کنترل محاسبات(سودو...) 3
ü 4=مشاهده اصل اوراق یامشاهده رسیددریافتی از 4
امانات بانکها
ü 5=کنترل بامجوزخریدوفروش اوراق/آئین نامه معاملات 5
ü 6=کنترل واریزسوداوراق دردوره های مربوطه به 6
حساب بانکی شرکت
کنترل های کاربردی حسابرسی - هزینه های حقوق ودستمزد
(در ادامه مطلب)
نمونه نامه درخواست اطلاعات از صاحبکار
بسمه تعالی
مدیریت محترم امور مالی/معاونت مالی اداری
جناب آقای /سرکار خانم
با سلام احتراما خواهشمند است ترتیبی اتخاذ فرمائید جهت تسریع در رسیدگی به حسابهای سال مالی منتهی به ../../**۱۳اطلاعات و مدارک درخواستی ذیل را پس از آماده شدن به حسابرسان این مؤسسه ارئه نماید. مسول تیم حسابرسی مستقر در شرکت
1. صورت مغایرت کلیه حسابهای جاری (ارزی –ريالی )تا تاریخ ۳۰/۱۲/13xx
2. رونوشت آخرین صفحه کلیه صورتحسابهای بانکی (ارزی –ريالی ) در تایخ ۳۰/۱۲/13xx
3. گردش ارزی- ريالی (مقداری- ریالی) حسابهای ارزی بانکها
4. اصل دفترچه های تشکیل سپرده سرمایه گذاری بلند مدت و کوتاه مدت
5. لیست 12 ماهه حقوق ودستمزد تا تاریخ ۳۰/۱۲/13xx
6. وضعیت تغییرات پرسنل طبق جدول پیوست 1
7. صورت ریز محاسبات ذخیره بازخرید سنوات خدمت طبق نمونه پیوست 2
8. جدول اعتبارات اسنادی طبق نمونه پیوست 3
9. جدول تسهیلات مالی طبق نمونه پیوست 4
10. اطلاعات صورت وضعیت های دریافتی از پیمانکاران طبق نمونه پیوست و تکمیل آن تا ۳۰/۱۲/13xx
11. رونوشت قرارداد های منعقده در سال 13xx
12. اطلاعات مربوط به سرمایه گذاری ها در سهام سایر شرکتها طبق نمونه پیوست در ۳۰/۱۲/ 13xx به انضمام مدارک مربوط به مالکیت آنها
13. صورت ریز اموال و داراییهای ثابت شامل ؛ زمین ، ساختمان ، ماشین آلات ، وسائط نقلیه و ...
14. درصد پیشرفت فیزیکی دارائیهای در جریان تکمیل طبق تایید دستگاه نظارت یا مهندس ناظر و قسمت فنی شرکت به انضمام براورد اولیه آنها
15. صورت ریز اموال اسقاطی با آخرین اقدامات انجام شده در ارتباط با تعیین تکیف آنها
16. صورت ریز تعهدات سرمایه ای دارئیهای در جریان تکمیل، پیش پرداختها و سفارشات خارجی در پایان دوره
17. صورت ریز اطلاعات اموال فروش رفته از 1/1/ 13xxلغایت 3۰/۱۲/۱۳xx بشرح جدول زیر:
کد حساب - کد اموال – نام اموال – قیمت تمام شده – استهلاک انباشه در تاریخ فروش – ارزش دفتری – مبلغ فروش – سود (زیان) – دریافتی (نقد)
18. صورت ریز دارائیهای خریداری شده در سال 13xx (اضافات) با مشخصات (استخراجی از سیستم اموال) و به تفکیک هر سرفصل و نقد و غیر نقد
19. رونوشت کلیه بیمه نامه ها در سال 13xx
1- 19. بودجه مصوب + انحرافات عملکرد نسبت به بودجه
2- 19. اطلاعات مربوط به اوراق مشارکت طبق نمونه پیوست در 29/12/13XX پیوست (7)
3- 19. صورت ریز پیش پرداختهای مالیاتی طبق نمونه پیوست (8)
20. صورت ریز اموال یک ریالی
21. اصل اسناد مالکیت ساختمانها- زمین ها و وسایل نقلیه + متراژ زمین های کارخانه با تائید قسمت فنی و مشاوره حقوقی
22. گزارشات تولید انواع محصولات در 30/11/13xx و29/13xx/12
23. مصرف استاندارد مواد هر یک از محصولات تولیدی در سال 13xx (طبق تائیدیه مدیر تواید)
24. مبانی و روش های تسهیم هزینه ها (سربار)
25. آمار توقفات تولید تا 30/11/86 وپیش بینی توقفات در اسفند ماه 13xx(طبق تائیدیه مدیر تولید)
26. آمار و اطلاعات وجداول و کاربرگها مربوط به محاسبه قیمت تمام شده محصولات (کل و هر واحد)
27. مقدار محصول تحویلی طبق آمار قسمت باسکول (تائید شده توسط قسمت مذکور) در 29/12/13xx
28. صورت ریز فروشندگان مواد اولیه در سال 13xx به تفکیک زیر:
کد حساب – نام اشخاص تامین کننده – نام مواد اولیه – نرخ - مقدار – مبلغ
29. گزارش مقداری-ریالی فروش محصولات بر اساس خریداران و هر یک از محصولات توسط امور بازرگانی (ماهیانه) 12 ماهه
30. استخراج صورت ریز حصه کوتاه مدت و بلند مدت وامهای کارکنان بشرح زیر:
کد حساب – شماره پرسنلی – نام و نام خانوادگی – نوع وام – مانده در 1/1/86 – مبلغ هر قسط – مدت اقساط به ماه – حصه جاری اصل اقساط – حصه بلند مدت اصل اقساط – مانده در 29/12/13xx – مبلغ، نوع و شماره تضمین
31. جدول سنی بدهکاران تجاری، غیر تجاری و پیش پرداختها ودرج ذخیره محاسبه شده برای هر یک تا کنون و آخرین اقدامات انجام شده در ارتباط با وصول آنها (حداقل اطلاعات 5 سال گذشته) طبق نمونه پیوست
32. صورت ریز اسناد تضمینی دیگران نزد ما بشرح زیر:
شماره تضمین (چک، سفته، ضمانتنامه بانکی) – تاریخ تضمین – نام متعهد – موضوع – مبلغ – تاریخ سررسید – آخرین وضعیت
33. صورت ریز اسناد تضمینی ما نزد دیگران بشرح زیر:
شماره تضمین (چک، سفته، ضمانتنامه بانکی) – تاریخ تضمین – نام متعهد – موضوع – مبلغ – تاریخ سررسید – نام ذینفع (دریافت کننده) - آخرین وضعیت
34. رونوشت نامه و اظهار نامه مالیاتی ارسالی و برگهای تشخیص و قطعی دریافتی در سال 13xx
35. رونوشت صورتجلسات مجامع، روزنامه های رسمی و معرفینامه ها (احکام) نمایندگان سهامداران عمده در سال 13xx
36. رونوشت صورتجلسات هیات مدیره از شماره ... مورخ ...... تا کنون + معرفینامه یا احکام اعضای هیات مدیره
1- 36. نمونه امضای اعضای هیات مدیره، مدیر عامل و مدیران اجرائی طبق نمونه های پیوست (پیوست 9 و 10)
37. آخرین اقدامات انجام شده در ارتباط با تکالیف مجامع سال 13xx (مدارک مربوط ارائه گردد)
38. آخرین اساسنامه اصلاح شده
39. صورت ریز کلیه سهامداران در 29/12/13xx + اصل سهام وثیقه
40. صورت ریز سهامداران خارج شده و جایگزین شده از /13xx/1/1 لغایت 29/12/13xx
41. صورت ریز سهامدارانی که برگ سهام آنها تا کنون تحویل نشده (تائیدیه امور سهام)
42. صورت ریز معاملات با شرکتهای گروه، فرعی، وابسته و اعضای حقیقی و حقوقی هیات مدیره بشرح جدول زیر: کد حساب – شماره و تاریخ سند – نام شخص طرف معامله - موضوع – مبلغ – شماره و تاریخ مصوبه هیات مدیره
43. کاربرگهای طبقه بندی شرکت اصلی و تلفیقی صورتهای مالی منتهی به 29/12/13xx
44. آخرین صورتهای مالی شرکتهای سرمایه پذیر که بیش از 20% سهام آنها در اختیار شرکت می باشد و بالای 50% به انضمام گزارش بازرس و حسابرس (در صورت وجود) برای دوره مالی منتهی به 29/12/13xx
45. رونوشت تعهد نامه سازمان بورس اوراق بهادار (آئین نامه انظباطی) که به تائید مدیر عامل و اعضای هیات مدیره رسیده باشد
46. دفاتر قانونی مبنی بر ثبت اقلام مندرج در صورتهای مالی سال 86 (مورد رسیدگی) – در پایان سال پس از دریافت صورتهای مالی دریافت شود – کپی دفتر روزنامه
47. رونوشت مجامع عمومی (سال مالی منتهی به 29/12/13xx مورد رسیدگی) شرکتهای فرعی و وابسته که مجامع آنها تا کنون برگزار گردیده است
48. صورت ریز اسناد دریافتنی بشرح جدول زیر در 29/12/13xx به تفکیک نزد صندوق و بانک:
کد حساب – شماره چک – تاریخ چک (سررسید) – نام صادرکننده – موضوع – مبلغ (کوتاه مدت) – مبلغ (بلند مدت) – آخرین وضعیت
صورت ریز اسناد پرداختنی بشرح جدول زیر در 29/12/13xx
49. کد حساب – نام بانک و شماره حسابجاری – شماره چک – تاریخ صدور – نام دریافت کننده – موضوع – تاریخ سررسید – مبلغ (کوتاه مدت) – مبلغ (بلند مدت) – آخرین وضعیت
50. آخرین کارت بازرگانی تمدید شده
51. مجوزهای طرحهای توسعه و افزایش ظرفیت + گزارش طرح توجیهی مصوب مجمع (در صورت وجود)
52. گزارش گردش مقداری مواد و محصول تائید شده توسط قسمت انبار (طبق کاردکس ها)
53. رونوشت آخرین آئین نامه مصوب داخلی و آخرین بخشنامه ها و آئین نامه های ابلاغی از مراجع قانونی (مرتبط با شرکت) در دوره مورد رسیدگی
54. رونوشت نامه های ارسال ترازآزمایشی سه ماهه به اداره دارائی مربوطه به انضمام رسید یا شماره دفتر اندیکاتور اداره دارائی مربوطه در دوره مورد رسیدگی
55. رونوشت صورتجلسات کمیسیون معاملات (خرید و فروش) در دوره مورد رسیدگی و احکام اعضاء کمیسیون معاملات
56. صورت ریز کالای امانی ما نزد دیگران بشرح جدول پیوست
57. صورت ریز معاملات انجام شده با اعضاء هیات مدیره (حقیقی و حقوقی) بشرح جدول زیر:
کد حساب – شماره و تاریخ سند – نام شخص طرف معامله – موضوع – مبلغ – شماره و تاریخ مصوبه هیات مدیره
58. رونوشت نامه های ارسال گزارشات فصلی خرید و فروش رسید آنها از اداره دارائی در دوره مورد رسیدگی
59. مشخصات سایر شرکتها که اعضای (حقیقی و حقوقی) هیات مدیره شرکت در آنها عضو هیات مدیره می باشند
60. احکام تعیین حقوق و مزایا و فیش های حقوق و مزایای مدیر عامل و اعضای موظف هیات مدیره (جهت تائید به مدیران)
61. رونوشت نامه برآورد هزینه های پروژه به تفکیک هر پروژه و هر سرفصل هزینه و هزینه های برآوردی پیمانکاران دست دوم از تاریخ ترازنامه تا اتمام پروژه ها که به تائید مسئولین فنی مربوطه رسیده باشد (نامه ارسال شده به امور مالی) و مبانی برآوردها و محاسبات آنها. اثبات مانده پیمان در جریان مندرج در ترازنامه ناشی از مازاد هزینه های واقعی نسبت به هزینه های شناسایی شده به روش Cost to Cost و تعیین درصد پیشرفت کار
62. صورت ریز مشخصات تلفن ها (ثابت و همراه) مندرج در سرفصل دارائیهای نامشهود/سایر دارائیها بشرح زیر:
ردیف – کد حساب دارائی – نام حساب دارائی – کد حساب هزینه تلفن – نام حساب هزینه تلفن – شماره خط – نام مالک – نام استفاده کننده – قیمت تمام شده
63. پیمانکاری
1- 63. اطلاعات صورت وضعیت های ارسالی به کارفرما/ کارفرمایان طبق نمونه پیوست و تکمیل آن در پایان دوره
2- 63. لیست موجودی برداری تائید شده مقداری-ریالی موجودی مواد مصرف نشده پای کار هر یک از پروژه ها در پایان دوره به تفکیک هر پروژه (جهت برگشت از قیمت تمام شده پروژه و احتساب به حساب موجودی) – عدم تهیه نامه مدیریت
3- 63. رونوشت آخرین صورت وضعیت های تائید شده ارسالی به کارفرما در پایان دوره مالی منتهی به 29/12/13xx
4- 63. رونوشت آخرین صورت وضعیت های تائید نشده ارسالی به کارفرما در پایان دوره مالی منتهی به 29/12/13xx (اگر در دوره مالی آتی تائید شده اختلاف در صورت وجود)
5- 63. رونوشت اولین صورت وضعیت (های) تائید شده ارسالی به کارفرما (یان) در دوره مالی آتی (جهت اثبات مبلغ درآمد قابل بازیافت یا مازاد دریافتی مندرج در ترازنامه) (مبلغ صورت وضعیت های تائید شده در دوره – در آمد شناسایی شده به روش Cost to Cost)
6- 63. رونوشت آخرین صورت وضعیت های دریافت شده (تائید شده) از پیمانکاران دست دوم در پایان دوره
7- 63. رونوشت آخرین صورت وضعیت های پیمانکاران دست دوم (دست اول در غیر پیمانکلری) دریافتی تائید شده مرتبط با دوره مالی منتهی به 29/12/13xxکه در دوره های آتی تائید شده (جهت اثبات ذخیره هزینه های تحقق نیافته پیمانکاران دست دوم که به صورت برآوردی به حساب پیمان در جریان منظور شده)
8- 63. برآورد اولیه پروژه ها (تائید شده) در دوره مورد رسیدگی
9- 63. درصد پیشرفت فیزیکی پروژه ها تا پایان دوره (مقطع مورد رسیدگی) طبق تائید قسمت فنی شرکت و دستگاه نظارت
64. رونوشت برگ سبز سفارشات (اعتبارات) بسته شده از اول دوره تا پایان دوره
65. صورت ریز سپرده های ضمانتنامه های بانکی لشرح جدول زیر:
کد حساب – نام شعبه و بانک – شماره ضمانتنامه – نوع و موضوع ضمانتنامه – ذینفع – مبلغ ضمانتنامه – سپرده نقدی – تاریخ سررسید – نوع وثیقه – مبلغ وثیقه – آخرین وضعیت
66. احکام اعضای کمیسیون معاملات (ضمیمه آئین نامه معاملات شود)
67. لیست موجودی های راکد و سنواتی به تفکیک مواد، محصول وسایر موجودیها با درج سال راکد شدن آنها و ذخیره گرفته شده
68. رونوشت کلیه پروفرمای (پیش فاکتور) منجر به خرید سفارشات خارجی Proforma Invoice از اول تا پایان دوره
69. رونوشت کلیه استعلام های دریافتی سفارشات خارجی از اول دوره تا پایان دوره
70. رونوشت کلیه ثبت سفارش های سفارشات خارجی از اول دوره تا پایان دوره
71. رونوشت صورتحسابهای (Invoice) دریافتی از اول دوره تا پایان دوره
72. رونوشت رسیدهای انبار سفارشات خارجی از اول دوره تا پایان دوره
73. رونوشت مدارک کلیه مناقصه های دوره جاری (عمومی و ترک تشریفات) که منجر به انعقاد قرارداد گردیده
74. گزارش از مانده ریالی موجودی مواد/محصول انبارها به تفکیک طبق سیستم حسابداری انبار (کاردکس) (ضمنی و نهایی)
75. صورت ریز کلیه ادعاها و ادعاهای تائید شده توسط کارفرما، و مبانی درآمدهای برآوردی خارج از قرارداد تا پایان دوره مالی منتهی به 13xx/12/29(درآمدهای برآوردی در صورت وجود در صورتهای مالی)
76. صورتجلسات تطبیق حساب فی مابین با کلیه کارفرمایان و پیمانکاران تا پایان دوره مالی
77. صورت ریز محاسبات ذخیره بیمه برای سنواتی که توسط سازمان تامین اجتماعی رسیدگی نشده طبق جدول نمونه پیوست
78. هزینه های برآوردی پیمانکاران پروژه ها بشرح جدول زیر:
کد حساب پروژه – نام پروژه – نام پیمانکار – شماره و تاریخ قرارداد – آخرین مبلغ تعدیل شده – مانده تجمعی صورت وضعیتهای تائید شده – مبلغ برآورد هزینه های پیمانکار تا اتمام پروژه – ذخیره هزینه ها در 29/12/13xx
79. صورت ریز ادعاهای دریافتی پیمانکارن
80. صورتجلسات تطبیقی حساب فی مابین با شرکتهای گروه (فرعی و وابسته) در پایان دوره مالی
81. سوابق علمی، حرفه ای و تجربی اشخاص مسئول تهیه صورتهای مالی تلفیقی
ادامه مطلب
مصاحبه با نفر اول کنکور کارشناسی ارشد حسابداری
سوال: آقای وافی برنامه خود را برای مطالعه بفرمایید.
جواب: حدود ۹ ماه پیش از کنکور مطالعه را شروع کردم. به طور میانگین هر روز ۷ ساعت درس می خواندم. بقیه ساعات را به استراحت اختصاص می دادم. زمان مطالعه را به یک و نیم ساعت تخصیص دادم. هر وعده یک درس را می خواندم. به بیان دیگر هر روز سه درس مطالعه می شد.. سعی می کردم مطالب را خلاصه برداری کرده و در دو مرحله خود را با تست آزمون می کردم. یک مرحله بعد از خواندن مطالب و مرحله بعد بعد از خواندن و اتمام سرفصلها.
سوال: از منابع مورد مطالعه خود بگویید.
جواب: زبان را از کتاب آقای اقوامی انتشارات سمت خواندم. تمام مطالب را مطالعه کردم .بسیاری از کلمات آن را استخراج نمودم. ولی متاسفانه آن طوری که خواندم نشد.
سوال: از ریاضی و آمار بگویید.
جواب: ریاضی را از کتاب محمودیان خواندم. البته چون دیپلم من حسابداری بود و پایه ریاضی قوی نداشتم کتاب آقای صدقیانی و نعمتی انتشارات سنجش تکمیلی را مطالعه کردم.
آمار را از روی کتاب عادل آذر و منصور مومنی خواندم(دو جلد).بسیاری از سوالات تستی از آن آمده بود.البته کتاب تست آنها را نیز خواندم. در کنار آن کتاب رنجبران را با تاکید بر روی تستهای آن مطالعه کردم.
سوال: از منابع حسابداری مالی بگویید.
جواب: در مورد حسابداری میانه ۱ کتاب دکتر نوروش را خواندم. البته بعضی از مطالب غیر ضروری را نخواندم. مثلا نسبتها
از نشریات سازمان شماره های ۹۴.۱۱۷.۱۲۶.۱۶۰ و ۱۷۵ را خواندم. زیرا در درس میانه ۲ منبع خوبی در دسترس نبود.
در مورد پیشرفته ۱ هم کتاب آقای همتی را خواندم.البته در مورد موضوعاتی نظیر تسعیر ارز و مشارکت ها جزوه دکتر خوش طینت به من کمک نمود.
پیشرفته ۲ را از روی کتاب آقایان دکتر سعیدی و عظیمی خواندم. البته بعضی از مطالب کتاب آقای دکتر خوش طینت را هم خواندم. کتاب تستهای ایشان را نخواندم زیرا احساس کردم بسیاری از جوابهای آن نادرست است.البته بعدها شنیدم در نسخه اصلاح شده آن این اشکالات برطرف شده است.
از کتابهای تستی کتاب آقایان دکتر مدرس و دکتر پارساییان را با تاکید بر بعضی مطالب مثل مفاهیم نظری.درآمدها.سود سهام.اجاره ها و بدهی بلنمدت خواندم.بقیه مطالب در ایران موضوعیت نداشت.و لذا همه کتاب را نخواندم.
اجاره ها را از کتاب مباحث جاری آقای همتی خواندم و همچنین فصل ۹ کتاب حسابداری مالی جلد اول تاریوردی را مطالعه نمودم.
البته از مجموعه کتابهای تست کتاب آقایان دکتر عثمانی و اسکندری مربوط به استانداردهای حسابداری و نیز تستهای سی پی ای آخر کتاب آقای دکتر مردزاده و نیز کتاب تست دکتر نوروش و خانم غنیمی فرد را خواندم.
(توضیح من: از صحبتهای ایشان چنین استنباط کردم که مطالب را گزینشی و به گونه ای خوانده اند که بهترین کارایی را داشته باشد. به نظر می رسد این ضعف کم و بیش در کتابهای مالی ما وجود دارد که همه مطالب در یک سطح ارائه نشده اند.)
سوال : در مورد منابع مورد مطالعه خود از حسابداری صنعتی بگویید.
جواب: صنعتی ۱ را ا ز کتاب دکتر عثمانی خواندم. صنعتی ۲ را روی کتاب سنجش تکمیلی خواندم. البته نشریه ۱۳۱ سازمان دکتر شباهنگ را هم خواندم.
از مجموعه تستهای صنعتی هم کتاب آقای مصدر و کتاب آقای اسکندری مطالعه نمودم. جزوه های دکتر عثمانی از آن جهت به من کمک نمود که توانستم با اصطلاحات بکار رفته در کنکور آشنا شوم.
سوال : در مورد منابع مورد مطالعه خود از حسابرسی بگویید.
من درس حسابرسی را خیلی زود شروع کردم ولی نتیجه مطلوبی نگرفتم. کتابهای سازمان را نیز منبع خود قرار دادم. بعضی از استانداردهای حسابرسی مثل گزارشها و نیز بعضی از مطالب کتاب آقای اسکندری را هم خواندم.(توضیح من: به نظرم فرار بودن مطالب حسابرسی این نکته را ضروری می سازد که مطالعه آن به ماه های آخر موکول شود)
سوال: آیا منبع دیگری هم مورد نظر شما هست.
جواب: من تستهای حسابداری دولتی آزمون ارشد مدیریت را خواندم. زیرا بر طبق آمار من ۷ سوال مطرح شده در آزمون سالهای قبل همه از ارشد مدیریت انتخاب شده بودند. البته کتاب دکتر اباجانی را به علت علاقه ام خوانده بودم.
از مجموعه قانون تجارت هم بخش مربوط به بازرسی را خواندم.
درصدهای آقای وافی:
حسابداری مالی ریاضی و آمار صنعتی حسابرسی زبان
100 96 82 68 18
منبع: وب سایت حسابداری
لیست دروس دوره کارشناسی ارشد حسابداری بر اساس نیمسالهای تحصیلی طبق آخرین سرفصل مدیریت کل دفتر مطالعات و برنامه ریزی آموزشی سازمان مرکزی دانشگاه آزاد اسلامی .
نیمسال اول
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
حسابداری دولتی پیشرفته |
3 |
اختصاصی |
- |
|
2 |
سیستمهای اطلاعاتی حسابداری |
3 |
اختیاری |
- |
|
3 |
روش تحقیق |
3 |
پیش نیاز |
- |
|
4 |
زبان تخصصی |
2 |
پیش نیاز |
- |
|
جمع |
11 | |||
نیمسال دوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
تئوری حسابداری (1) |
3 |
اختصاصی |
- |
|
2 |
حسابداری مدیریت |
3 |
اختصاصی |
- |
|
3 |
مسائل جاری در حسابداری |
2 |
اختصاصی |
- |
|
4 |
تصمیم گیری در مسائل مالی |
3 |
اختصاصی |
- |
|
جمع |
11 | |||
نیمسال سوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز | ||
|
1 |
تئوری حسابداری (2) |
3 |
اختصاصی |
تئوری حسابداری | ||
|
2 |
تحلیل آماری |
2 |
پیش نیاز |
- | ||
|
3 |
حسابرسی پیشرفته |
2 |
اختصاصی |
- | ||
|
4 |
بررسی موارد خاص در حسابداری |
3 |
اختصاصی |
- | ||
|
5 |
پژوهش عملیاتی پیشرفته |
3 |
|
| ||
|
جمع |
13 | |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
نیمسال چهارم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
پایان نامه |
4 |
تتبع و تحقیق |
- |
|
جمع |
4 | |||
دانشگاه سیستان و بلوچستان سیلابسش عجیبتره و. شامل43 واحد میشه!!!
نیمسال اول
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
کامپیوتر |
3 |
جبرانی |
- |
|
2 |
تحلیل آماری |
2 |
اختیاری |
- |
|
3 |
روش تحقیق |
3 |
پیش نیاز |
- |
|
4 |
سیستم ها اطلاعاتی |
3 |
اختیاری |
- |
|
5 |
تصمیم گیری |
3 |
تخصصی |
- |
|
جمع |
14 | |||
نیمسال دوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
سیری در اندیشه های حسابداری |
3 |
جبرانی |
- |
|
2 |
حسابداری مالی |
3 |
جبرانی |
- |
|
3 |
حسابرسی پیشرفته |
2 |
اختصاصی |
- |
|
4 |
بررسی موارد خاص در حسابداری |
3 |
اختیاری |
- |
|
|
تئوری حسابداری (1) |
3 |
اختصاصی |
|
|
جمع |
14 | |||
نیمسال سوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز | ||
|
1 |
حسابداری مدیریت |
3 |
اختصاصی |
| ||
|
|
|
|
|
| ||
|
2 |
مسائل جاری در حسابداری |
2 |
اختصاصی |
- | ||
|
3 |
حسابداری دولتی پیشرفته |
3 |
اختصاصی |
- | ||
|
4 |
تئوری حسابداری (2) |
3 |
اختصاصی |
تئوری حسابداری | ||
|
|
|
|
|
| ||
|
جمع |
11 | |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
نیمسال چهارم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
پایان نامه |
4 |
تتبع و تحقیق |
- |
|
جمع |
کل واحد ها 43 واحد یعنی 5 واحد بیشتر از همه جا؟! | |||
سیلابس بندرعباس اینه:جمعا 34واحد +4 واحد پایان نامه)
نیمسال اول
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
تئوری حسابداری (1) |
3 |
اختصاصی |
- |
|
2 |
تحلیل آماری |
2 |
اختیاری |
- |
|
3 |
روش تحقیق |
2 |
پیش نیاز |
- |
|
4 |
زبان تخصصی |
2 |
پیش نیاز |
- |
|
5 |
اقتصاد مدیریت |
3 |
اختیاری |
- |
|
جمع |
12 | |||
نیمسال دوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
حسابداری دولتی پیشرفته |
3 |
اختصاصی |
- |
|
2 |
تئوری حسابداری (2) |
3 |
اختصاصی |
- |
|
3 |
حسابرسی پیشرفته |
2 |
اختصاصی |
- |
|
4 |
بررسی موارد خاص در حسابداری |
3 |
اختصاصی |
- |
|
جمع |
11 | |||
نیمسال سوم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز | ||
|
1 |
حسابداری مدیریت |
3 |
اختصاصی |
تئوری حسابداری | ||
|
2 |
سیستمهای اطلاعاتی حسابداری |
3 |
پیش نیاز |
- | ||
|
3 |
مسائل جاری در حسابداری |
2 |
اختصاصی |
- | ||
|
4 |
تصمیم گیری در مسائل مالی |
3 |
اختصاصی |
- | ||
|
|
|
|
|
| ||
|
جمع |
11 | |||||
|
|
|
|
|
|
|
|
نیمسال چهارم
|
ردیف |
عنوان درس |
تعداد واحد |
نوع درس |
پیش نیاز |
|
1 |
پایان نامه |
4 |
تتبع و تحقیق |
- |
|
جمع |
4 | |||
تذکر :
1- دانشجو می تواند از نیمسال دوم موضوع پایان نامه خود را به گروه پیشنهاد دهد .
2- حداقل فاصله زمانی بین تاریخ تصویب پروپوزال تا زمان دفاع می بایست 6 ماه باشد .
۳-هرترمم۸تا۱۴واحد البته می تونید بردارید!|
چند روز بيشتر به آزمون ارشد امسال نمانده است . اگر بيش از 4 يا 5 ماه خوانده ايد ( البته بطور جدي) در قبولي خود ترديد نكنيد . آن چيزي كه الان ممكن است براي شما مهم باشد اين است كه سر جلسه آزمون بتوانيد تمام توانائي خود را در چند ساعت در برگه پاسخنامه وارد كنيد و ثمره تلاش چند ماهه خود را برداشت كنيد و همين موضوع تا حدي برايتان استرس زا خواهد بود . نكته اي كه بايد به آن توجه كنيد اين است كه شما بايد از قبل نسبت به چگونه مطرح شدن سوالات آمادگي داشته باشيد و در صورتي كه سوالات بصورت نامتعارف مطرح شوند ( مثلا خيلي سخت باشند يا خيلي آسان ) بتوانيد كنترل و مديريت مناسبي را اعمال كنيد . اگر سوالات سخت باشد چه كنم ؟ اگر سوالات امسال نسبت به سالهاي قبل سخت بود و يا از قسمتهايي كه قبلا سوالي مطرح نمي شد سوال مطرح شود اكثر داوطلبان از لحاظ روحي بهم مي ريزند. سالای قبل ( آزمون سال۸۶تا۸۸ ) اتفاقي در همين حدود رخ داد . اكثر داوطلبان با توجه به درصدهاي سال 85 خود را آماده كرده بودند و مي دانستند كه براي كسب موفقيت بايد حداقل به ميانگين 55 درصد برسند ، درصد زير 55 براي رياضي يك شكست محسوب مي شد و درسهاي ديگر هم بايستي به يك نمره خام مشخصي مي رسيد . اما سر جلسه با توجه به سختي سوالات ، مشخص بود كه رسيدن به اين معيارها بعيد بود و اين باعث شد كه اكثر داوطلبان به گمان اينكه آزمون را خراب كرده اند تعادل ذهني و تمركز خود را از دست دادند . من خودم ۲سال قبل قربانی همین افکار شدم. اگر سوالات امسال نسبت به سالهاي قبل سختتر بود و يا سوالات نامتعارفي مطرح شد به موارد زير توجه داشته باشيد : 1 . كنكور يك مسابقه است نه يك امتحان ، در امتحان شما اگر زير 10 بگيريد قبول نشده ايد اما در مسابقه نمره خاصي ملاك نمي باشد بلكه شما نبايد از تعداد مشخصي عقبتر باشيد . در مسابقه (كنكور) ممكن است يك شخص با نمره 18 رد شود ( چون اكثرا 20 يا 19 گرفته اند ) و يا با نمره 9 نفر اول شود . پس سختي سوالات ممكن است كه نمره شما را پائين بياورد اما اگر بتوانيد تمركز خود را حفظ كنيد رتبه شما را تحت تاثير قرار نخواهد داد . 2 . اگر آزمون سخت بود از عباراتي اينچنيني استفاده كنيد تا روحيه شما افت نكند . " من كه نمي تونم حل كنم واي به حال بقيه " ، " اگه سخته براي همه سخته " ، " همه موندن چيكار كنن " و ... 3 . اگر سوالات سخت بود سعي كنيد سوالات راحت و متوسط را از دست ندهيد چون همين سوالات هستند كه رتبه ها را تعيين خواهند كرد و الكي روي سوالاتي كه مي دانيد قبلا حل نكرده ايد وقت تلف نكنيد و سعي نكنيد سر جلسه درس ياد بگيريد . 4 . شانسي نزنيد و ارزش سوالاتي كه درست جواب داده ايد را از بين نبريد .من خودم اگه زبانو بجای منفی ۱ صفر میزدم الان روزانه زاهدان درس می خوندم نه آزاد بندر . 5 . با سوالات لج نكنيد . ارزش تمام سوالات يكسان است . در مورد سوالاتي كه قبلا مسلط بوده ايد اما سر جلسه نمي توانيد آنها را حل كنيد لجتان نگيرد كه حتما بايد حلش كنم . اين كارها وقت را خواهد گرفت ( از كجا معلوم سوال غلط نباشد ؟ ) خصوصا سوالات آمار و ریاضیسوالات آمار خیلی ساده تر از ریاضیه ولی ارزش هر کدوم یه اندازست! ۶.نکته مهم تر اینکه قرار نیست هیچ درسی رو ۱۰۰٪بزنید بامیانگین ۴۰ هم میشه راحت قبول شد.پس تاکید دوباره اینکه با سوالات لج بازی نکنید . اگر سوالات راحت بودند چه كنم ؟ 1 . الكي خوشحال نشويد . سوالات راحت بدترين نوع سوالات هستند . 2 . سوالات متوسط به بالا را از دست ندهيد . چون سوالات راحت را اكثرا جواب داده اند و سوالات سخت هستند كه رتبه شما را مشخص خواهند كرد . 3 . روي همه سوالات تلاش كنيد و زود اشباع نشويد . شما براي اينكه متوجه شويد كه سوالات سخت هستند و يا راحت نبايد به چند سوال اول يا چند سوال خاص توجه داشته باشيد بلكه كل سوالات بايد مدنظر شما باشد . هنگامي كه شروع به پاسخ دادن سوالات مي كنيد الزامي ندارد كه از اول سوالات شروع كنيد . توصيه من اين است كه در دفترچه دوم از سوالات حسابرسي شروع كنيد . و در سوالات صنعتي و مالي اول سراغ سوالات غير حلي برويد . در دفترچه اول از رياضي شروع كنيد . اگر در قسمت خاصي از رياضي تبحر داريد اول سوالات آن بخش را شروع كنيد مثلا اگر حد را خوب بلديد يا ماتريس و دترمينان و يا آمار توصيفي را بهتر جواب مي دهيد اول از سوالات مربوط به آنها شروع كنيد . سعي كنيد حتما 15 الي 20 دقيقه به زبان وقت بذاريد ( توصيه من اينست كه 50 دقيقه اول رياضي و سپس 15 الي 20 دقيقه زبان بزنيد و آخر سر دوباره به رياضي برگرديد ) . * سعي كنيد ۱-۲روز مونده به کنکوردرس نخوانيد . مطمئن باشيد كه هيچ تاثيري ندارد مگر اينكه استرس ايجاد بكند . عصر فردا اگر مي توانيد يه گردش چند ساعته در شهر داشته باشيد و سعي كنيد كه خودتان را حسابي خسته كنيد تا شب زودتر خوابتان ببرد . آخر شب را سعي كنيد لحظات شادي داشته باشيد و تو لاك خود نباشيد . البته جسارت است كه بنده اين موارد را براي شما بشمارم ( با توجه به اينكه خود شما بعد از سالها درس خواندن و كنكور دادن ديگر استاد هستيد ) اما مرور برخي از دانسته ها خالي از لطف نيست :
1 - اگر در منزل هستيد به اعضاي خانواده تان و اگر در خوابگاه هستيد به هم اتاقي هايتان بسپاريد كه هنگام حركت به سوي جلسه ، شما را از به همراه داشتن " كارت ورود به جلسه "، " ساعت " و " مداد و پاك كن " مطمئن كنند . 2- شب سعي كنيد زود بخوابيد . اگر استرس داريد و نمي توانيد بخوابيد سعي كنيد با خوردن دوغ و ماست خود را در اين امر ياري كنيد . بالاخره اگر نتوانستيد بخوابيد باز هم غصه نخوريد چون من خودم به ياد دارم كه شب كنكور 2 ساعت بيشتر نتوانستم بخوابم . بعدا از رفقا هم كه پرسيدم بعضي ها مثل من بودند . 3 - زود سر جلسه حاضر شويد . چون در مواقع اينچنيني ترافيك يا بد شانسي دور از ذهن نيست . 4 - صبحانه مفصل بخوريد ( ترجيحا شيريني جات ) و به هيچ وجه از صبحانه خوردن فاكتور نگيريد . 5 - به هيچ عنوان نگران استرس يا هول شدن نباشيد . استرسي هم اگر وجود داشته باشد فقط تا پخش دفترچه اول است بعد از آن چنان درگير سوالات مي شويد كه استرس - مسترس يادتان مي رود . 6 - سر جلسه به هيچ عنوان فكر نكنيد كه خراب كرده ايد و تمركز خود را به هم نزنيد . متاسفانه من ۲سال گذشته سر جلسه فكر مي كردم كه خراب كرده ام ( وباعث شد از سر جلسه بلند شوم ) اما بالاخره رتبه ام ۴۱۵شد و جایی قبول نشدم ولی سال قبل بدون مطالعه انچنانی و با معلومات سال قبل۲۹۰ و بهشهر قبول شدم. 7 - به خدا توكل كنيد . از خدا بخواهيد كه آن چه را كه مصلحتتان است رقم بزند. بعد از نماز صبح چند دقيقه با خدا خلوت كنيد . مطالب زیر هم از وبلاگ حساب۸۶ برگرفته شده است که به نکات خوبی اشاره شده: ۱. سعی کنید مطلب جدید نخوانید. از امروز شروع کنید به مرور خلاصه هایی که نوشته اید. این را در نظر داشته باشید که شما قصد ندارید هیچ کدام از درسها را ۱۰۰ درصد بزنید پس لازم نیست الزاما تمام سرفصلها را فول باشید. از امروز سعی کنید به خلاصه های خودتان و مطالبی که قبلا خوانده اید بپردازید. ۲. توجه داشته باشید مطالبی که دو یا سه ماه قبل خوانده اید و در آن زمان مسلط بوده اید هم اکنون در ذهن شما کم رنگتر شده اند. مثلا اگر هزینه یابی استاندارد را آبان بطور کامل مطالعه کرده اید الان ۳۰ یا ۴۰ درصد مطالب از ذهنتان رفته است و احتمال اشتباه شما در این مطالب بیشتر خواهد شد. ۳. به نتایج آزمونهای آزمایشی زیاد توجه نکنید . چه نتایج خوب و چه نتایج بد هیچکدام قابل اعتماد نیستند. ۴. تستهای سالهای قبل مخصوصا ۴ تا ۵ سال پیش را حتما نگاه کنید. ۵. در این یک هفته ده روز مانده به آزمون دروس مفهومی و حفظی رو بیشتر اهمیت بدهید (مثلا حسابرسی یا استانداردها) چون این دروس و مطالب در این مدت کم بازده بیشتری دارند. ۶. از استرس و دلهره هراسی نداشته باشید. تقریبا اکثر داوطلبان با این موضوع دست به گریبان هستند و آنهایی موفق ترند که استرس و نگرانی آنها محرکی برای مطالعه بیشتر باشد نه عاملی برای کاهش روحیه و کارایی.
براي همه تان آرزوي موفقيت مي كنم . برگرفته از وبلاگ سید جواد قنبری |
در ضمن برای دانستن مفیدتر در این باره می توانید به ادامه مطلب رجوع کنید که از ویلاگ آقای فیلی اقتباس شده
ادامه مطلب
|
ثبت نام دانشگاه آزاد شروع شد و واحدهای ۱-اراک۲-اسلامشهر ۳– بروجرد ۴– بندرعباس ۵–تبریز ۶تا۸- تهرا جنوب و شمال و مرکز ۹– علوم و تحقیقات ۱۰– قزوین ۱۱–کاشان ۱۲– مبارکه ۱۳– خلیج فارس ۱۴- مرودشت۱۵- مشهد مقدس ۱۶–نیشابور۱۷- همدان و۱۸ یزد واحدهایی اند که حسابداری پذیرش دارند از این واحدها واحدهای اسلامشهر و تبریز جدیدند و سال قبل پذیرش نداشته اند. در این بین هیچ آمار دقیقی از طرف دانشگاه آزاد درباره تعداد پذیرش اعلام نشده و عدد18فقط جنبه نمایشی و سیاسی داره و بخاطر فشار دولت و وزارت علومه . دانشگاه های برتر بترتیب علوم تحقیقات و مشهد و واحدهای تهران جنوب و مرکز و شمال هستند. قبولی این واحد از همه جا سخت تره و رقابت شدیدی رو داره.سایر واحها رو فقط لازمه بیایید سر جلسه بنشینید و و درصد بالای20بزنید چون بهر صورت بدلیل ظرفیت بالای پذیرش ترم مهر یا بهمن قبول خواهید شد.
|
برنامه ریزی کارشناسی ارشد حسابداری 89
آنچه در زير مي آيد نظرات شخصي بنده است.از ديگران هم سوال كنيد.
*توجه:
1- براي اينكه در ارشد موفق شويد بايد منابع مناسب و حداقلي را بخوانيد. لازم نيست چندين منبع مختلف بخواهيد تا درس را ياد بگيريد. بلكه يك منبع مناسب را بارها و بارها بخوانيد. اگر يك كتاب خوب را 2 بار بخوانيد بهتر از اينست كه 2 كتاب خوب را يك بار بخوانيد. برخي از كتابها خوبند ولي برخي از كتابها عالي اند براي مثال مروري جامع بر حسابداري مالي. اگر كتاب مروري جامع بر حسابداري مالي (دكتر نوروش و همكاران) را 3 الي 4 بار و حتي بيشتر بخوانيد ضرر نخواهيد كرد. بنده و يكي از دوستانم كه با هم براي ارشد مي خوانديم علاوه بر خواندن فصول برخي از تستها را آنقدر زده بوديم كه وقتي اول تست را مي ديديم جواب تست را مي گفتيم. بايد به اين نقطه برسيد.(البته ما كتاب را دير گرفتيم و آنطور كه مي خواستيم نشد كه بخوانيم)
2- اگر بتوانيد با كسي كه از نظر فكري مشابه شماست درس بخوانيد خيلي بهتر خواهد بود(هم از نظر عقيدتي و هم از نظر سياسي و هم از نظر درسي). اگر از نظر عقيدتي مشابه نباشيد احتمالا با هم به بحثهاي سياستي و عقيدتي خواهيد پرداخت و زمان را از دست داده و احتمالا به مشكل برخورد خواهيد كرد. اگر از نظر درسي مشابه نباشيد مطمئنا به مشكل برخورد خواهيد نمود. زيرا كسي كه قويتر است درس را ياد گرفته و اگر بخواهد مطلبي را چند بار تكرار كند احتمالا حوصله اش سر مي رود.
3- هيچگاه در درس خواندن عجله نكنيد سعي كنيد تا تمام مطلبي را كه در حال خواندن هستيد را ياد بگيريد. مطلبي را نيمه كاره رها نكنيد. منظورم اين نيست كه يك مطلب را در يك روز تمام نماييد منظورم اينست كه اگر براي مثال مطلبي 5 روز خواندنش طول مي كشد آنرا 5 روز و يا حتي بيشتر بخوانيد و بعد از ياد گيري كامل به سراغ مطلب ديگري برويد تا پيشرفت را در كار خود ببينيد. وقتي يك بخش را بطور كامل تمام مي كنيد خيال شما از بابت آن بخش راحت مي شود و بعد از آن مي توانيد تست بزنيد و فقط در صورت لزوم متن درس را مرور نماييد.
4- يك نكته خيلي مهم، اينست كه برخي از فصول را كه احتمالا ضعف داريد مشخص نموده و آنها را كنار بگذاريد البته منظور آن فصولي است كه شما ضعف داريد و در ارشد نيز سوال كم از آن بخش مي آيد. اگه در بخشي ضعف داريد و سوال زياد مي آيد حتما برنامه ريزي نمايد تا كامل آنرا بخوانيد و حتي بيشتر از ساير موارد روي آنها وقت بگذاريد. خودم يادم هست كه زبان را براي مثال چون خيلي ضعيف بودم كنار گذاشتم و نخواندم. و يا حسابداري تلفيقي فقط چند قسمت كوچك آنرا خواندم. حسابداري شعب داخلي را نيز نخواندم و .... توجه شود اينكه مي گويم نخواندم نه اينكه اصلا نخوانده باشم. منظورم اينست كه براي ارشد روي آن وقت زيادي نگذاشتم. من تمام كتابهاي تخصصي حسابداري را خواندم.
5- سعي كنيد حتما نكته برداري كنيد به هر شكلي كه مي توانيد و خودتان راحتتر هستيد بنده و رفيقم روي برگه هاي كوچك، مشابه برگه هاي جي5 مطالب مهم را مي نوشتيم. مخصوصا مواردي كه مي بايست حفظ نماييد را روي برگه هاي كوچك بنويسيد و هر روز تعدادي از برگه ها را بخوانيد. بنده و دوستم كه با هم مي خوانديم هر كدام مطالب مهم را براي خودمان نوشته و در بخشهايي از روز براي هم مي خوانديم يكي را دوست بنده مي خواند و يكي را من. اگر جايي مهم بود روي چند برگه مي نوشتيم تا بيشتر تكرار شود. شايد برخي از مطالب را بيش از 30 الي 40 بار خوانديم بطوري كه وقتي اولين كلمه روي برگه را مي ديديم كل جمله را مي گفتيم. بايد آنقدر تكرار كنيد تا ملكه ذهنتان شود. باز هم تاكيد مي كنم اگر نكته برداري نكنيد احتمالا 80% مطالبي كه مطمئن هستيد كه در دهنتان حك شده در اواخر فراموش خواهد شد كه مساله باعث لطمه زدن به اعتماد به نفس شما در ايام نزديك به امتحان شده و باعث ايجاد استرس خواهد شد. باز هم مي گويم نكته برداري، نكته برداري، نكته برداري و نكته برداري.
6- منابع جديد بخوانيد. منابع چند سال گذشته مناسب نيستند. حتي منابع 2 الي 3 سال گذشته. منظورم تعدد منابع نیست.
7- در رياضي و آمار لازم نيست تا همه فصلها را بخوانيد. برخي از فصول مربوط به رشته هاي مديريت و اقتصاد است و در رشته حسابداري يا سوال نمي آيد يا خيلي كم سوال مي آيد لذا روي آنها سرمايه گذاري نكنيد. براي مثال چنانچه فصلي تعداد صفحاتش زياد است و يا مطالبش سنگين است و در ارشد حداكثر يك سوال مي آيد لازم نيست آن فصل را بخوانيد بجاي آن روي فصلهايي كه بيشتر سوال مي آيد تمركز نماييد. و سعي نماييد مطالبي را ياد بگيريد كه از آن بيشتر سوال در ارشد مي آيد. در ارشد كمتر كسي را پيدا خواهيد كرد كه 100% سوالها را زده باشد حتي در يك درس(البته شايد يك يا چند نفري را بصورت منحصر بفرد در يك درس خاص پيدا كنيد). نظر شخصي بنده اينست كه 100% زدن شانسي است.
8- هيچگاه از ماشين حساب استفاده ننماييد. شايد اوايل سخت باشد ولي عادت مي كنيد. در ارشد استفاده از ماشين حساب ممنوع است. مطمئن باشيد اگر از ماشين حساب استفاده نماييد در ارشد وقت كم مي آوريد. همه ضرب و تقسيم ها و جمع و تفريقها چند رقمي را با دست انجام دهيد شايد اوايل ضريب اشتباهاتتان بالا باشد و خسته شويد، ولي به مرور زمان بهتر خواهيد شد.
9- هنگام تست زدن در اوايل خيلي روي زمان تاكيد نكنيد بيشتر حواستان روي اين مطلب باشد كه نقاط ضعف خود را پوشش دهيد. مطمئن باشيد اگر نقاط ضعف خود را شناسايي نماييد در ارشد خيلي به شما كمك خواهد كرد تا بدون اشتباه به تستها جواب دهيد. و همچنين استرس شما خيلي كمتر خواهد شد. (من خيلي بي خيال بودم شايد اگر صبح امتحان مادرم مرا از خواب بيدار نمي كرد من خواب مي ماندم.) بعد از يك يا دو ماه بسته به زمان مانده به امتحان ارشد زماسنجي كنيد. بنده و دوستم بعد از اينكه شروع به زمانسنجي كرديم اگر قرار بود هر سوال رياضي را در 2 دقيقه بزنيم و تعداد سوالات 10 سوال بود بعد از 20 دقيقه دست از تست زدن مي كشيديم حتي اگر همه سوالات رو نمي زديم و سوالات نزده رو از روي جوابا مي زديم ولي به مرور زمان سرعتمون افزايش پيدا كرد.
10- در اوايل سعي نكنيد تا مثلا روزي 7 ساعت يا بيشتر درس بخوانيد. از كم شروع كنيد خود بخود زمان بيشتر مي شود. سعي كنيد به مرور زمان مثلا طي 2 ماه زمان خود را افزايش دهيد. بنده و رفيقم از 25 شهريور بصورت رسمي شروع به خواندن كرديم. اوايل شايد روزي 3 الي 4 ساعت مي خوانديم ولي در اواخر غير از خواب و خوراك و كارهاي جنبي واجب تقريبا هيچ وقت استراحت ديگري نداشتيم. البته اين را بگويم چون ما دو نفر مكمل خوبي براي هم بوديم خيلي به هم كمك مي كرديم.
11- خانمها لطفا در انتخاب دوست براي خواندن درس دقت نمايند(به خانمها بر نخورد) متاسفانه بدليل حسادتي كه در ذات خانمها وجود دارد(خود بنده هم خواهر دارم) معمولا وقتي مطلبي را ياد مي گيرند سعي مي كنند آنرا فقط براي خود نگه دارند ولي يادم نمي آيد مطلبي را ياد گرفته باشم و به دوستم نگفته باشم. تا جايي كه حتي اگر مطلب مهمي ياد مي گرفتم اگر مشغول تست زدن هم بود تست زدنش را قطع مي كردم تا مطلبي را كه ياد گرفته بودم به او بگويم. و البته او هم همينطور عمل مي كرد. البته اين را نيز بگويم كه خيلي از دوستان به تنهايي خوانده اند و از بنده و دوستم خيلي خيلي موفق تر بوده اند. لزوم قبولي در ارشد خواندن چند نفر با هم نيست ولي اگر 2 نفر با هم باشيد به نظر بنده موفق تر خواهيد بود.
12- يك نكته مي خواهم بگويم البته شايد بگوييد كليشه اي است ولي براي بنده هيچگاه بدين صورت نبوده است. توكل بر خدا هيچگاه يادتان نرود. مطمئن باشيد كه توكل باعث آرامش خواهد بود و قطعا باعث كاهش استرس و افزايش اعتماد به نفس خواهد شد. بنده وقتي كه يكبار همه سوالات ارشد86 را زدم وقتي شمردم يادم هست كه كمتر از 35% كل سوالات بود و اگر همه هم درست مي بود بنده نمي توانستم قبول شوم. من در ارشد ابتدا هر سوالي را كه 100% مطمئن بودم زدم سوالاتي را كه 50-50 بود را نزدم البته توصيه خيلي ها اينست كه 50 -50 را بزنيد ولي بنده اين كار را نكردم. من روي درس حسابرسي خيلي ضعيف بودم و البته هنوز هم هستم. حدود 7 الي 8 سوال را مطمئن بودم و روي خيلي از سوالات بين 2 گزينه مانده بودم و واقعا نمي دانستم كدام را بايد بزنم چون وقتي زياد تست حسابرسي مي زنيد به جوابهاي متناقض زيادي از اساتيد مختلف مي رسيد مثلا آقاي اسكندري يك جور جواب مي دهد و آقاي نوروش يك جور ديگر و آقاي فاضلي و اماني يك جور ديگر (به اين موضوع ان شاء ا.. خودتان مي رسيد.) بنده بين دو گزينه اي كه مطمئن بودم دست مي گذاشتم و مي گفتم يا خود خدا و يكي را مي زدم (البته نمي گويم شما اين كار را بكنيد) منظورم اينست كه بايد توكل وجود داشته باشد. بنده درس حسابرسي را 69% زدم و شايد در كل كشور حدود 10 نفر حسابرسي را بيشتر از بنده زده باشند(ارشد سال 86 رتبه بنده 147 بوده است) بنده واقعا قبولي در ارشد را مديون خدا هستم اين را از ته دل مي گويم حتي اگر شما بگوييد اين موضوع كليشه اي است. و البته اين توكل در درسهاي ديگر هم وجود داشت. ولي در حسابرسي بارزتر بود.
13- سوالات كنكور سالهاي قبل را حتما بارها و بارها بزنيد. اگر در اثر تكرار زياد جوابها را حفظ شديد سعي كنيد باز هم راه حل را بنويسيد. مثلا حتي اگر مي دانيد كه جواب سوال 60 ، گزينه 2 مي شود ولي باز هم سعي كنيد راه حل را كامل بنويسيد و به جواب برسيد. اين كار خيلي مهم است با اين كار شما صبر و حوصله خود را افزايش مي دهيد و چنانچه در ارشد سوال تكراري بيايد فقط به گزينه اكتفا نخواهيد كرد و با نوشتن راه حل به جواب دقيق خواهيد رسيد.
14- بنده در آزمونهاي آزمايشي شركت كرده ام. البته مهم نيست كه كجا باشد. من در 6 مرحله آزمون شركت كردم و در آزمون جامع دوم رتبه ام 150 از بين 550 نفر شد. هدف من از شركت در آزمون اين نبود كه ببينم رتبه ام چند مي شود هدف بنده اين بود تا مشكلات خودم را شناسايي كنم براي مثال يكي از نقاط ضعف من عجله كردن در تست زدن بود و همين مساله باعث مي شد تا حتي سوالاتي را كه قبلا براحتي حل مي كردم در آزمون آزمايشي اشتباه بزنم. يك مشكل ديگر بنده اين بود كه از نشستن روي صندلي خسته مي شدم ولي در همه 6 آزمون بنده حتي اگر همه سوالات را مي زدم باز هم مي نشستم تا وقتم تمام شود يعني هميشه آخرين نفر از روي صندلي بلند مي شدم. با اين كار صبر و حوصله خودم را افزايش دادم.
15- به دانشجويان غير حسابداري قبل از اينكه بخواهند برنامه ريزي كلي نمايند و منابع را تهيه نمايند توصيه مي كنم كه ابتدا كتاب اصول حسابداري 1 پيام نور را بخوانند بعد اصول 2 و بعد هم اصول 3 چنانچه از كليت حسابداري خوششان آمد ما بقي منابع را تهيه نمايند.
16- برخي درباره شركت در كلاسهاي آمادگي در كنكور سوال نموده اند. بنده به شخصه در هيچ كلاسي شركت نكردم و فقط يكي از دوستان بنده كه رشته اش حسابداري بود 1 ساعت اصول 1 و يك ساعت اصول 3 بخش شعب رو به من درس داد. البته دليل شركت نكردن در كلاس وضع مالي نامناسب بوده است. توصيه مي كنم اگر مشكل مالي نداريد چنانچه استاد خوبي سراغ داريد حتما در كلاس شركت كنيد. با گرفتن كلاس بجاي اينكه چندين ساعت وقت بگذاريد تا مطلب را ياد بگيريد شخصي كه قبلا مطالب را ياد گرفته است اطلاعات خود را در اختيار شما قرار مي دهد و اين به شما در صرفه جويي در زمان كمك مي نمايد. البته اينكه خودتان يك مطلب را ياد بگيريد خيلي در روحيه شما تاثير مثبتي خواهد داشت. اگر وقت كافي در اختيار داريد حتما خودتان بخوانيد تا لذت درس خواندن را درك كنيد.
17- اگر در آزمونهاي آزمايشي شركت مي كنيد(البته توصيه بنده اينست كه براي شناسايي نقاط ضعف خود شركت كنيد) به نكات زير توجه كنيد:
- نقاط ضعف خود را شناسايي كنيد.
- در هر يك از آزمونهاي آزمايشي وقت هر سوال را فقط براي همان سوال صرف كنيد. بنده قصد نداشتم در آزمون ارشد سوالات زبان را بزنم به همين دليل در آزمونهاي آزمايشي زمان مربوط به زبان(20دقيقه) را بيكار مي نشستم و از دقيقه 21 شروع مي كردم رياضي را مي زدم و بعد از اينكه زمان مربوط به رياضي تمام شد درس بعدي را شروع مي كردم (در آزموني كه بنده شركت كردم دفترچه اول و دوم را با هم دادند و ضمنا سوالات واقعا استاندارد نبود و حتي مي توان گفت كاملا غير استاندارد بود) براي بنده رتبه مهم نبود فقط و فقط شناسايي نقاط ضعف مهم بود. اين كه مي گويم هر درس را در همان زمان مربوط به خود بزنيد بدين دليل است كه خود تنظيم شويد. زمان هر يك از درسها را بنده به شرح زير براي خودم تقسيم بندي كرده بودم:
زبان 20 دقيقه، رياضي و آمار 70 دقيقه(دفترچه اول 90 دقيقه)، مالي 60 دقيقه، صنعتي 60 دقيقه و حسابرسي 30 دقيقه(دفترچه دوم 150 دقيقه).(احتمالا وقت حسابرسي را زياد مي آوريد بدليل حفظي بودن درس ولي در آزمونهاي آزمايشي زمان هر درس را به همان درس اختصاص دهيد).
18- با توجه به اينكه برخي از دوستان رشته ليسانس اينجانب را سوال كرده اند بايد بگويم ليسانس بنده رياضي بوده است. درصد هاي من در كنكور ارشد 86 به شرح زير بوده است:
زبان= 0%
رياضي و آمار= 56% (حقيقتش بدليل اينكه رشته ليسانسم رياضي بود يه مقداري مغرور شدم و نخواندم و واقعا كم زدم البته دليل ديگرش اين بود كه بنده و رفيقم زمانبندي اشتباهي داشتيم و در آخر يه مقداري وقت كم آورديم و نشد رياضي را خوب بخوانيم).
مالي= 58%
صنعتي= 40%
حسابرسي= 69%
معدل= 13.22
رتبه سال 85 = 5555(4 تا عدد 5)
رتبه 86= 147
19- دو نكته كه در فوق نيز گفته ام را بدليل اهميت آن مجددا تكرار مي نمايم:
- حتما نكته برداري نماييد. مطمئن باشيد در اواخر بدليل زياد شدن حجم مطالب فرصت مرور همه مطالب را نخواهيد داشت ولي نكاتي كه برداشته ايد مي تواند به شما كمك شاياني در ياد آوري كل مطالب درسي نمايد. باز هم مي گويم اگر مي خواهيد در آخر كار دچار استرس نشويد؛ اگر مي خواهيد قبول شويد حتما نكته برداري نماييد. خيلي از افراد را ديديم كه بدليل عدم نكته برداري متاسفانه نتوانستند قبول شوند و زحمت آنها به هدر رفت. برخي از اين افراد بدليل اعتماد به نفس بالاي خود حتي ارشد دانشگاه آزاد نيز شركت نكرده بودند. و چند نفر از اين افراد الان مشغول خدمت سربازي اند و يكي از خانمها كه دچار همين مشكل شده بود امسال مجددا مي خواهد براي ارشد بخواند و يكسال از عمرش به هدر رفت.
- لزومي ندارد كه همه فصلها را بخوانيد. ببينيد از چه فصلهايي بيشتر سوال مي آيد همان فصلها را بيشتر بخوانيد. نظر بنده اينست كه اگر 80% مطالب را بصورت 100% كامل ياد بگيريد خيلي بهتر از اينست كه 100% مطالب را باندازه 80% ياد بگيريد.
شاد و پيروز باشيد.
سعی کنید از همین ابتدا باورهای خود را تغییر دهید و به خود اعتماد داشته باشید . خودتان را دست کم نگیرید و بخاطر داشته باشید که رقبای شما نابغه نیستند بلکه دقیقا مثل شمان . حتی اگر در دانشگاه پیام نور یا آزاد هم مشغول تحصیل هستید ایمان داشته باشید به اینکه با کمی تلاش موفق خواهید بود فرمول زیر را به یاد داشته باشید : نبوغ = ۹۰٪ تلاش + ۱۰ ٪ استعداد باور داشته باشید که : این باورها را از خود دور کنید : یادتان باشد هر ضعفی که داشته باشید با تلاش و کوشش می توانید انرا جبران کنید .
+++++++++++++++++++++++++++++
شمارش معکوس واسه اعلام نتایج دیگه شروع شده مطمئنا همگی دارید لحظه شماری میکنیدتا ببینید نتیجه ماهها زحمت و تلاشتون چی میشه واینکه چه رتبه ای کسب میکنید وبه قول خودمونی چه دسته گلی به آب دادیم!!! سازمان سنجشم تو آخرین اطلاعیش تاریخ اعلام نتایجو شنبه یادرصورت آماده شدن شب جمعه اعلام کرده الانم دفترچه انتخاب رشته وفرم پیش نویس انتخاب رشته و کدوظرفیت هر شهر تو سایته سازمان سنجش قرار داده شده. ظرفیت پذیرش امسال با11%افزایش نسبت به سال قبل که233نفر پذیرش داشت به260نفر رسیده که ازین تعداد140نفر روزانه 85 تا شبانه و20تاپیام نور و15نفرم غیر انتفاعی قبول میشن. نام واحد دانشگاهی روزانه شبانه توضیحات ارومیه 6 0 اصفهان 10 0 فاقد خوابگاه اصفهان 2 0 آموزش محور الزهرا 11 11 فقط زن امام خمینی قزوین 6 3 شبانه ترم بهمنه تربیت مدرس 5 7 تربیت مدرس 2 0 بورسیه اوقاف تهران 10 12 شبانش ترم بهمنه سیـــــــــستان 9 3 سیــــــــستان 3 5 آموزش محور شهید باهنرکرمان 5 5 شهید بهشتی 10 0 چمران اهواز 5 3 شیراز 7 2 علامه طباطبایی 12 12 علامه طباطبایی 2 1 آموزش محور فردوسی مشهد 10 7 فاقد خوابگاه قــــــــــــــــــــم 3 2 فقط مرد قـــــــــــــــــــم 3 2 فقط زن مازندران-بابلســـر 4 2 علوم اقتصادی 15 0 پیام نور بهشهــــــــر 20 غیر انتفاعی قزوین 15 جمع 140 85 35 جمع نهایـــــــــــــــــی 260نفر دانشگاه ارومیه هم امسال برای اولین بار به مجریان ارشد اضافه شده و دانشگاه ولیعصر رفسنجانم حذف شده.
سلام دوستان وعزیزان
|
مطمئنا بهترین وکاملترین کتاب موجود در بازار ایران در زمینه مالی همانطور که خودتان می دانید 2جلد کتاب مروری جامع بر حسابداری مالی نوروش است.این کتاب همه سرفصلهایی رو که تو ارشد ازشون سوال می یادو در برمی گیره و به نظر من از هر لحاظ کامله.از ویزگی های این کتاب که توسط 4تن از بزرگترین اساتید حسابداری ایران نو شته شده تاکید بر استانداردهای حسابداری ایرانه و اینکه در پایان هر یک از15فصلش علاوه بر تستهای تالیفی تستهای کنکور سراسری و آزادو آورده که می تونه داوطلبانو با نحوه طراحی و سوال آمدن از هر سرفصل آشنا کنه.تو این کتاب که با فونت بسیار زیبا نیز مجلد شده لابلای هر فصل به بررسی نکات مهم پرداخته و استانداردی رو که مربوط به اون قسمت میشه رو نیز آورده. از کتب دیگر مالی می توان به نشریه 160استانداردهای حسابداری ایران اشاره کرد.البته توصیه میشه که تغییرات در چند تا استانداردو از سایت سازمان حسابرسی دانلود کنید.این کتاب با توجه به اینکه تو زمینه مالی از استانداردا زیاد سوال میاد اهمیت بسیار ویژه ای داره و مکمل اصلی مروری جامعه. در کنار 2کتاب فوق پراهمیت ترین کتابی که میتونید بخونی کتاب مجموعه تست های استاندارد های حسابداری مالی جمشید اسکندری البته با چاپ جدیده که مطابق با استانداردای جدید و عوض شده ایرانه. ای توصیه رو از کسی داشته باشید که مالی رو81%زده اونم با پایه ای بسیار ضعیف واز دانشگاه ضعیفتری !!!کتب زیادی تو زمینه مالی وجود دارند مثل کتابای حسن همتی کتابای میانه وتست میانه اسکندری یانشریه175 سازمان وبعقیه کتب سازمان حسابرسی از موجودی کالا گرفته تاشرکت سهامی و....و حتی کتب آموزشی و مکمل استانداردا ویا جزوات پارسه وماهان یا صد جور کتاب جورو واجور دیگه که گیچتون کرده که کدومشو بخونین؟؟؟؟؟؟؟؟ ضمنا من هرگز نمی گم کتابای تاری وردی بده؟نه اونام خوبه ولی وقتی مروری جامع باشه نیازی نیست بخونیمش!! ولی این توصیه رو ازکسی داشته باشین که 2بار کنکور داده یه تجربه تلخ که نمی خوا دکسی تکرارش کنه و الان در اختیار شماست . 3-مجموعه پرسش های4گزینه ای استانداردهای حسابداری-جمشید اسکندری چاپ87 به بعد ۴-سه جلد کتاب حسابداری مالی -صورتهای تلفیقی و مباحث جاری(هر ۳چاپ جدید و مطابق با استاندارد ایران)تالیف یدالله تاری وردی ***کتابای مالی تاری وردی به نظرم اومد باید بهتون پیشنهاد کنم چون کتب مالی که من معرفی کردم واسه کسایی خوبه که یا پایه قوی داشته باشن یا یه بار قبلا کنکور دادن .واسه کسانی که اول راهن یا از مالی ضعیفن وبا توجه به اهمیت درس مالی حتما کتب جدید تاری وردی رو که طبق استانداردای ایران نوشته و تعدیل شده رو پیشنهاد می کنم که ترجیحا هر۳ جلو وگرنه با توجه به اون قسمتهایی که ضعیف ترن این کتابارو مطالعه کنند٪ |
|
درس صنعتی یکی از درسایی هست که تو چند سال اخیر نحوه طراحی ودرجه سختی سوالاش کاملا عوض شده.بنده باتوجه به این تغییرات ودرصد50سال قبلم این منابعو به دوستان عزیزومشتاقان کارشناسی ارشد پیشنهاد می کنم:کتاب حسابداری صنعتی 1عثمانی بدون شک بهترین کتاب موجود واسه صنعتی1هست که از مفاهیم اولیه تا مباحث سفارش کار –هزینه یابی مرحله ای واضافه و کسر سربار و تخصیص هزینه رو شامل میشه.این کتاب با توجه به اینکه دکتر عثمانی جزو طراحان ارشد بوده از منابع اصلی بوده ومطالعه دقیقشو همراه حل مسائل و تستاشو حتما توصیه میکنم.درصورت مطالعه این کتا ب اصلا لازم نیست صنعی1 اسکندری رو بخونید.ضمناکتاب صنعتی 1هورن گرن ترجمه پارسائیانم اصلا کتاب جالبی نیست وتوصیه می کنم وقت گرانبها تونو+4500تومن پول بی زبونو بی خود هدر ندین؟! |
|
واسه این که چه کتابی رو تو ارشد واسه ریاضی بخونین مطمئنا بیشتر از بعقیه درسا گیچ میشین !!!چون اگه رشته های فنی و کاردانشو اگه حذف کنیم معمولا 3نوع دیپلم داریم:ریاضی و فیزیک-علوم تجربی –علوم انسانی.اونایی که ریاضی بودن که مطمئنا مشکل دار نمی شن چون اکثرا پایه قوی ریاضی دارن تجربی هام معمولا بد نیستند ولی بیچاره انسانی ها!!این قشر قشر آسیب پذیره کنکورند. کتابای ریاضی هم معمولا جور واجور و رنگارنگند و کی یه کتاب نوشته که ما رو بیشتر دچار سر در گمی می کنه؟!توصیه من به دوستان اینه که مثل من جزوات دکتر ناصحی فرو از جهاد دانشگاهی یا میدون انقلاب تهران گیر بیارن .بنده پایه بسیار ضعیفی تو ریاضی داشتم و بهمین خاطر قصدشرکت تو کنکور مدیریت یا اقتصادو داشتم ولی امسال خیلی راحت ریاضی رو50%زدم؟ واسه ریاضی اول از همه باید بدونین چه مطالبی رو بخونین مطالبی که تو کنکور میاد :معمولا1-2تا سوال از بسط 2جمله ای2-3تا ازمجموعه 3-5سوال از تابع2تاحدو3-4تامشتق و4-7تاتابع چند متغیره3-4تا سوال از انتگرال و نهایتا3-4تا ماتریس میاداونایی که دیپلم ریاضی دارن که فقط بهشون کتاب ریاضیات کاربردی ناصحی فر از انتشارات پوران پژوهشو پیشنهاد می کنم که فصول 1تا7این کتابو بخونن چون این کتاب اول به توضیح(البته مختصر وکنکوری)مطالب درسی و نکات پرداخته بعدشم تستهای کنکورو با حل بسیار زیبا و ساده و روان آورده.البته نکته ای که تو ریاضی باید بهش توجه داشته باشین اینه که سوالت کنکور به سلیقه تیم طراحی کنکور بستگی داره و بهمین خاط تاکید زیادی می کنم واسه اینکه با نحوه سوالات و روال کارآشنا بشین سوالات3سال اخیرو همیشه جلوتون داشته باشینو حلشون کنید؟ کتاب دیگه ی ریاضی که ممکنه خیلی هاتون داشته باشینش ریاضیات هادی رنجبرانه این کتابو واسه کسایی که کتاب ناصحی فرو دارن اصلا توصیه نمی کنم چون درجه تشابهشون80%هست ومطالبشون یکیه فقط کتاب رنجبران حجیم تره وسوالت تالیفی هم داره که وقتتونو هدر می بره البته مزیت این کتاب اینه که تستای کنکورو بترتیب رشته و سال مطرح شدن وبا نظم بیشتری آخر هرفصل آورده ولی بازم میگم کتاب ناصحی فر از این کتاب خیلی بهتره!؟ اما اونایی که پایه ریاضی شون ضعیفه :شما عزیزان می تونید از کلاسای کنکور پارسه یا ماهان استفاده کنید یا جزوات اساتید بزرگی چون ناصحی فرو از دوستاتون یا از پارسه-ماهان –جهاد دانشگاهی گیر بیارین؟!مطالعه کتب دبیرستان مثل حسابان رشته ریاضی یا هرکتاب دیگه ای که البته شامل سر فصلای فوق بشه می تونه واستون مفید باشه.کتب متعددی تو زمینه ریاضی وجود داره ازجمله کتاب ریاضیات مسعود نیکوکار که البته کنکوری نیست ولی می تونه واسه درک اولیه موضوعات بهتون کمک کنه.کتاب ریاضی پورکاظمی هم همینطوره غیر کنکوری ولی مفید واسه درک اولیه مطالب.علاوه بر اینها کتاب ریاضیات و کاربرد آن در مدیریت دکترجمشید صالحی صدقیانی یا امید محمودیان هم هست که حات مشابهی داره؟!واسه اینه که ریاضی باعث گیچ شدن کسایی میشه که پایه ضعیف دارن؟مشکل پیدا کردن یه منبع خوب!! واما پیشنهاد من اینه که یا جزوات خوب از ناصحی فر و امثاشو از دوستان یا از ماهان و جهاد دانشگاهی گیر بیارین یا اگه توان مالی شو دارین تابستون کلاس کنکور برین و بعد کلاس کتاب ریاضی کاربردی ناصحی فرو در کنار جزوات کلاسا بخونین تا مجبور نشین وقتتونو رو یکی از این منابع رنگین وغیر کنکوری هدر بدین؟!وتوصیه اکید دارم روی این که از تکثر منابع جدا پرهیز کنید چون تنها نتیجش از دست دادن وقت مفیدتونه رو منابع غیر مفید ؟پس سعی کنید یه منبع خوبو چند بار بخونین تا مجبور نشین یه کتابو کامل یا حتی نیمه کاره بخونید وبعدش افسوس بخورین که چرا وقتمو اینطور تلف کردم؟!؟!؟!؟!؟! پس شد: 1-جزوات جهاد دانشگاهی یا کلاس کنکور یا یکی از کتب پایه با توجه به سطح علمیتون 2-کتاب ریاضیات کاربردی ناصحی فر از انتشارات پوران پژوهش 3-داشتن یک اراده قوی و تکرار مداوم مطالب |
|
مطمئنا درس حسابرسی یکی از راحت ترین و ساده ترین درسایی هست که همه با اینکه فکر می کنند درصد بالایی از این درسو باید بیارن خیلی کمترم مطالعش می کنن.من امسال حسابرسی رو حدودا90زدم.قبل همه باید بدونین با اینکه حسابرسی از همه درسا ساده تره ولی همه این درسوبالا میزنن وشما باید سعی کنید تو رقابت کم نیاریدو بالاتر از همه بزنید؟چون آوردن درصدی بین50تا70درسته که خوبه ولی شاهکار نیست این درصدو کسانی هم که مطالعه کم هم دارن راحت میارن پس اگه بخوایینتو گردونه رقابت از بعقیه سبقت بگیرین باید بالای70-80بزنید وبرای اینکار منابع خوبی رو انتخاب کنید.اول از همه بهتون پیشنهاد میکنم همین تابستون حتی با هفته ای2ساعت هم که شده کتب حسابرسی جلد1و2سازمان حسابرسی رو تمام کنید تا چارچوب کلی این درس دستتون بیاد.بعدش می تونید از مهر به بعد ازکتاب سنجش تکمیلی استفاده کنید که95%مطالب مهم داخلش گنجونده شده وشامل تست بصورت فصلی و تفکیکی هست.این کتابو بهمراه نشریه استانداردهای حسابرسی ایران حتما باید مطالعه کنید تا درصد بالایی بیارین ودر نهایت واز همه مهم تر تست زدن واسه این درس تو3مااه آخره که می تونید علاوه بر استفاده از کتاب سنجش تکمیلی که آخرش تستای کنکورو داره از کتابپرسشهای4گزینه ای حسابرسی کورش امانی وفاضلی استفاده کنید که به تفکیک هر استاندارد حسابرسی تست وپاسخ نامه تشریحی و جالبی رو داره و آزمون های حسابداران رسمی رو که هر ساله کلی سواال تکراری ازش میادو نیز داره. 4-استانداردهای حسابرسی-سازمان حسابرسی |
|
همونطوری که می دونید درس آمار در کنکور ارشد15 سوال رو با ضریب 3 به خودش اختصاص داده.و میتونه یک مزیت برای کسایی به حساب بیاد که در درس ریاضی یا بعضی از مباحث ریاضی ضعیف اند.چون اغلب مباحث آمار آسونه و شما میتونین با تمرین وممارست تون به این 15سوال به راحتی پاسخ بدید.منابعی که مورد نظر ماست یکی جزوه آمار پارسه و دیگری آمار واحتمال رنجبرانه. با اینکه کتاب آمار واحتمال رنجبران دارای حجم بالایی است ولی تستهای تالیفی خوبی رو در پایان هر فصل داره که از آسون به سخت اومده ودر پایان کتاب هم تستهای کنکور ارشد در سالهای مختلف رو داره.این کتاب، کتاب خوب و جامعیه وحتما لازمه چند فصل اولش که مربوط به رشته حسابداریه رو بخونید ولی برای کسانی که در آمار پایه ی قوی تری دارند می تونند به جزوه آمار پارسه مراجعه واکتفاکنند . در جزوه آمار پارسه خلاصه نکات مربوط به هر متحث رو با مثالهایی از کنکور سالهای گذشته آورده و در پایان جزوه تستهای 2 سال گذشته رو در رشته های اقتصاد ، مدیریت ، حسابداری و برنامه ریزی شهری رو آورده.و تقریبا خلاصه ای ازکتاب رنجبرانه.ولی بعضی قسمت ها مثل احتمال رو چند نکته جالب اضافه کرده که خیلی در حل مسائل میتونه بهتون کمک کنه. کتاب عادل آذر هم چون خودش طراح کنکوره خیلی مفیده و هر سال چندتا سوال ازش می یاد می تونید تمریناشو بخونید منابع پیشنهادی : 1) جزوه آمار پارسه 2) آمار و احتمال ، تألیف هادی رنجبران(خصوصا تست هاش)- 3)کتب آمار عادل آذر-2جلد |
برگرفته از سایت سید جواد قنبری
آشنایی با بورسهای کشورهای منطقه ای (آسیای مرکزی)
1- مقدمه
آگاهی از عملکرد بورسهای کشورهای همسایه به منظور گسترش روابط و همکاری هرچه بیشتر با این کشورها که به توسعه بازار و افزایش میزان سرمایه گذاری خارجی منجر خواهد شد، به نظر ضروری میرسد. به همین جهت بورسهای کشورهای آذربایجان، ارمنستان، گرجستان، قزاقستان، قرقیزستان، ازبکستان و ترکمنستان مورد مطالعه قرار گرفته است تا با مقایسه وضعیت آنها و آشنایی هرچه بیشتر با این بورسها، امکان گسترش روابط و توسعه بازار در بورس تهران فراهم گردد.
2- بورس آذربایجان
بورس اوراق بهادار باکو[1]، بورس اصلی آذربایجان به شمار میرود. BSE یکی از اعضای فدراسیون بورسهای آسیایی- اروپایی (FEAS)است و ساختار آن شرکت سهامی با 18 سهامدار میباشد. اوراق قرضه دولتی، سهام معمولی وارز خارجی در این بورس مبادله میشود. سهام مبادله شده متعلق به شرکتهای خصوصی هستند که قبلاً مالکیت دولتی داشتند مثلاً شرکتهای مواد غذایی و آشامیدنی، شرکتهای ساختمانی و بانکداری.
BSE از فوریه سال 2001 آغاز به کار کرد.
سایت رسمی بورس باکو www.bse.az است که به صورت آن لاین قابل دسترسی میباشد.
ساختار
ساختار BSE از رئیس هیأت مدیره، مدیریت توسعه تجاری، مدیر بخش مبادلات ، مدیر بخش آنالیز و تحلیل، مدیر بخش IT، مدیر بخش بازاریابی، حسابرس خبره و مدیر بخش کارمندان تشکیل شده است.
اطلاعات بازار
ابزار مالی معامله شده اوراق خزانه، سهام، اوراق قرضه، اوراق بهادار منتشره توسط بانک ملی آذربایجان و اوراق بهادار قابل بازخرید میباشد و بازار بورس آن به دو بخش اولیه و ثانویه تقسیم شده است. تعداد سهام مبادله شده در پایان سال 2006، 285 میلیون عدد و ارزش آن حدود 152 میلیون دلار بوده است. همین ارقام در ایران به ترتیب 11960 میلیون و 4885 میلیون میباشد که میتوان گفت بیش از 30 برابر است. البته در سال 2006 در بورس باکو 16 میلیون اوراق قرضه به ارزش 2067 میلیون دلار مبادله شده است که در ایران اوراق قرضه مبادله نمیشود. شاخص قیمت بورس تهران در پایان سال 2006 ، 10074 بوده است، اما بورس باکو فاقد شاخص میباشد.
نهاد ناظر
در آذربایجان کمیته نظارت بر اوراق بهادار که خود تحت نظر ریاست جمهوری فعالیت میکند، وجود دارد. این کمیته از سه زیر بخش تشکیل شده است که فعالیت بازار را قانونمند میکنند.
3- بورس ارمنستان
بورس ارمنستان[2] اصلی ترین بورس کشور ارمنستان میباشد وبه Armex معروف است. Armex در یروان پایتخت ارمنستان واقع شده است و از سال 2001 شروع به کارکردهاست. عملکرد اصلی آن مبادله اوراق بهادار و ارز خارجی است. طبق قانون جمهوری ارمنستان، Armex ثبت اوراق بهادار را نیز برعهده دارد. Armex همچنین از اعضای FEAS و IAEX of CIS به شمار میرود.
4- بورس گرجستان
بورس گرجستان[3] بورس اصلی کشور گرجستان است. این بورس در سال 1999 به ثبت رسید و فعالیت خود را آغاز کرد. GeSE در تبلیسی، پایتخت گرجستان مستقر است. ارزش بازار GeSE 668 میلیون دلار، ارزش سهام مبادله شده 95 میلیون دلار و ارزش اوراق قرضه مبادله شده 6/1 میلیون دلار در پایان سال 2006 بوده است.
5- بورس قزاقستان
بورس قزاقستان (KASE)[4] درسال 1993 در آلماتی تأسیس شد. این بورس، بازار اوراق قرضه و بازار دارایی نیز دارد و از سال 1995 شروع به مبادله اوراق خزانه و اوراق بهادارنموده است. مبادله اوراق بهادار شرکتی نیز از سال 1997 آغاز شد. (KASE) از اعضای FEAS به شمار میرود.
در سال 2001، KASE یکی از سهامداران بورس قرقیزستان شد. در اکتبر 2003 سیستم معاملات اینترنتی را به کمک شرکت تابعه خود (eTrade.kz) راهاندازی نمود.
ساختار
ساختار بورس قزاقستان، سهامی عام میباشد. مجمع عمومی سهامداران بدنه اصلی اداره کننده شرکت محسوب میشود، مدیریت شرکت برعهده هیأت اجرایی است و کنسول بورس و کمیسیون بازبینی به ترتیب نظارت، کنترل و بازبینی شرکت را به عهده دارند.
شرایط پذیرش
برای اینکه شرکتها در بورس قزاقستان پذیرفته شوند، باید شرایط زیر را دارا باشند:
1- شرکت سهامی عام باشند
2- حداقل سه سال از تأسیس آن گذشته باشد
3- در سال گذشته یا در دو سال از سه سال اخیر سود ده بوده باشد
4- تعداد سهام ممتاز آن از 10000 عدد کمتر نباشد یا تعداد سهام معمولی آن از 100000 عدد کمتر نباشد
5- برای سهام ذکر شده بازارگردان داشته باشد
6- دارایی آن از مقدار تعیین شده کمتر نباشد.
اطلاعات بازار
تعداد سهام منتشره 450 عدد و تعداد سهام شناور 442 عدد میباشد. ارزش بازار در پایان سال 2005 10521 میلیون دلار و در پایان سال 2006 ، 56611 میلیون دلار بوده است که تقریباً 5/1 برابر ارزش بازار بورس تهران میباشد. تعداد شرکتهای پذیرفته شده نیز در سال 2006، 95 عدد بوده است که از ابتدای سال 2007 تاکنون به 123 رسیده است.
بورس قزاقستان شش شاخص اصلی دارد و اوراق بهادار قابل مبادله درآن سهام معمولی، سهام ممتاز، اوراق قرضه، اوراق خزانه، ارز و قرارداد آتی میباشد. شاخص بورس از 4/142 در سال 2003 به 2/2555 در سال 2007 رسیده است.
نهاد ناظر
نهاد ناظر و قانونگذار بازار مالی و نهادهای مالی آژانس جمهوری قزاقستان[5] نام دارد که از طریق سایت اینترنتی www.afn.kz قابل دسترسی است و عضو IOSCO نیز میباشد.
6- بورس قرقیزستان
بورس قرقیزستان (KSE)[6]، در سال 1994 تأسیس شده است. این بورس تا سال 2000 به صورت یک سازمان غیر انتفاعی با 16 عضو فعالیت میکرد و در ماه مه 2000 به شرکت سهامی عام تبدیل شد. بورس قزاقستان نیز در سال 2001 یکی از سهامداران آن شد. KSE نیز از اعضای FEAS است.
ساختار
ساختار KSE عبارتست از:
1- مجمع عمومی سهامداران: بدنه اصلی کنترل کننده
2- هیأت مدیره : بدنه نظارتی
3- رئیس : بدنه مستقل
در حال حاضر KSE ، 17 سهامدار دارد.
اطلاعات بازار
ارزش بازار بورس قرقیزستان در پایان سال 2006، 92 میلیون دلار و از ابتدای سال 2007 تاکنون 104 میلیون دلار بوده است. تعداد شرکتهای پذیرفته شده تا پایان سال 2006 نیز 173 عدد بوده است.
شاخص اصلی بورس قرقیزستان نیز KSE Index نام دارد که از 8/67 در سال 2003 به 2/127 در سال 2007 رسیده است. اوراق بهادار مبادله شده در این بورس سهام و اوراق قرضه میباشند.
نهاد ناظر
نهاد ناظر بر بازار مالی قرقیزستان آژانس نظارت و بررسی مالی و حسابداری[7] نام دارد که از سایت www.nsc.kg قابل دسترسی است.
این نهاد نیز عضو IOSCO میباشد.
6- بورس ازبکستان
بورس تاشکند [8](TRSE) در سال 1994 در قالب شرکت سهامی عام تأسیس شد. ابتدادر سال 1994 فقط 12 دفتر کارگزاری از اعضای این بورس بودند که تعداد آنها به 84 عدد در سال 2007 رسیده است. TRSE در سال 1995 عضو فدراسیون بورسهای اروپایی- آسیایی (FEAS) و در سال 2001 نیز عضو انجمن بینالمللی بورسهای کشورهای (IASE CIS) شد.
ساختار
بدنه اصلی و تصمیم گیرنده، مجمع عمومی سهامداران است. رئیس هیأت مدیره و هیأت مدیره کنترل شرکت را برعهده دارند. تمام تصمیمات و قوانین جدید باید ابتدا به تأیید سهامداران در مجمع عمومی برسد.
اندازه بازار
ارزش بازار در پایان سال 2006، 1588 میلیون دلار بوده است و در سال 2007 تاکنون به 1205 میلیون دلار رسیده است. شاخص اصلی آن نیز از 2/109 در سال 2003 به 7/194 در سال 2005 و سپس به 8/53 در سال 2007 رسیده است.
نهاد ناظر
مرکز کنترل و هماهنگی عملکرد بازار اوراق بهادار[9] ، نهاد ناظر بر بورس در ازبکستان میباشد. این سایت نیز در آدرس اینترنتی www.csm.gov.uz قابل دسترسی میباشد. این نهاد در سال 1996 با هدف قانونمند کردن و شفاف سازی تأسیس شده است.
8- بورس ترکمنستان
بورس ترکمنستان تنها به مبادله کالا و مواد خام میپردازد و اطلاعات آماری از آن در دست نیست.
9- نتیجهگیری
بورسهای بررسی شده همگی تازه تأسیس میباشند و از شروع به فعالیت آنها بیش از 15 سال نمیگذرد. در بین این شرکتها، بورس قزاقستان بهترین عملکرد و بیشترین ارزش بازار را دارد که حتی از بورس تهران نیز بیشتر میباشد. شاخص این بورس در کمتر از پنج سال، 18 برابر شده است.
پس از آن بورسهای گرجستان و ازبکستان و سایر بورسها قرار میگیرند که همگی از بورس تهران کوچکتر هستند. از میان بورسهای بررسی شده فقط بورس قزاقستان، قرقیزستان و ازبکستان دارای شاخص میباشند و بقیه هنوز شاخص تعیین نکردهاند.
به این ترتیب بورس تهران به عنوان دومین بورس بزرگ در منطقه از لحاظ ارزش بازار و عملکرد میتواند به توسعه سایر بورسها کمک کند و با بهبود روابط با این بورسها و به خصوص بورس قزاقستان بازار خود را گسترش دهد.
? ماندانا گلستانی
: افسانه میرزایی
[1] Baku Stock Exchange (BSE)
[2] Armenian Stock Exchange
[3] Georgina Stock Exchange
[4] Kazakhstan Stock Exchange
[5] Agency of the Republic of Kazakhstan
[6] Kyrgyz Stock Exchange
[7] State Agency for Financial Surveillance and Accounting
[8] Toshkent Republic Stock Exchange
[9] Centre for Coordination & Control over functioning of Securities Market
تاريخچه حسابداري در ايران وجهان
صفحه: 1/4
حسابداري در جهان نزديك به ۶۰۰۰ سال قدمت دارد و تاريخ نخستين مدارك كشف شده حسابداري به ۳۶۰۰ سال قبل از ميلاد برمي گردد. پيشينه حسابداري در ايران نيز به نخستين تمدنهايي بر مي گردد كه دراين سرزمين پا گرفت، و مدارك حسابداري بدست آمده با ۲۵ قرن قدمت، گواه بر پيشرفت اين دانش در ايران باستان اس. در طول تاريخ، روشهاي حسابداري متوع و متعددي براي اداره امور حكومتي و انجام دادن فعاليتهاي اقتصادي ابداع شد، كه در پاسخ به نيازهاي زمان، سير تحولي و تكاملي داشته است. مميزي املاك در تمدن ساساني(در جريان اصلاحات انوشيروان، به منظور تشخيص مالياتهاي ارضي، كليه زمينهاي مزروعي كشور مميزي و مشخصات آن از جمله مساحت، نوع زمين و نوع محصول در دفتري ثبت مي گرديد.) و تكامل حسابداري براي نگهداري حساب درآمد و مخارج حكومتي در دوران سلجوقيان(نگارش اعداد را به صورت علايمي كوتاه شده از نام اعداد عربي، حساب سياق مي نامند.
حسابداري سياق كه احتمالا در دوران سلجوقيان تكامل يافته، روشي است كه بر اساس آن، حساب جمع و خرج هر ولايت در دفتر مربوط به ان ولايت ثبت و در عين حال يك دفتر اصلي در مركز نگهداري مي شده است كه خلاصه جكع و خرج هر ولايت به طور جداگانه در صفحات مربوط، در آن به خط سياق نوشته مي شده است. اين روش در دوران قاجاريه تكميل شد و كتب خمسه(دفاتر پنج گانه) براي گروههاي عمده مخارج نيز نگهداري مي شده است.
و نگهداري حساب فعاليتهاي بازرگاني به حساب سياق، نمونه هاي بارز و پيشرفته آن است.
با اين حال حسابداري نوين( دوطرفه) همانند بسياري از دانشهاي كاربردي ديگر، به همراه ورود فراورده هاي صنعتي و رسوخ موسسات و شركتهاي خارجي به ايران راه يافت. و در جريان تحولات اقتصادي _اجتماعي صد سال گذشته با پيدايش سازمانهاي جديد دولتي و خصوصي و دگرگوني شيوه هاي توليد و توزيع بسيار پيشرفت كرد.
حساداري با تمدن همزاد است و به اندازه تمدن بشري قدمت دارد. در تمدنهاي باستاني بين النهرين كه قسمت اعظم ثروتهاي جامعه در اختيار فرمانروا يا فرمانروايان بود. معمولا كاهنان كه قشر ممتازي را در سلسله مراتب اجتماعي تشكيل مي دادند و ظيفه نگارش را بطور اعم و نگهداري حساب درآمدها و ثروتهاي حكومت را بطور اخص به عهده يا در واقع در انحصار داشتند و در عين حال به ثبت برخي از معاملات شهروندان نيز مي پرداختند، از جمله در تمدن باستاني سومر (SUMMER) نظام مالي جامعي برقرار بود و كاهنان سومري علاوه بر نگهداري حساب درآمدهاي حكومتي، به نحوي موجودي غلات، تعداد دامها و ميزان املاك حكومتي را محاسبه مي كردند.
نخستين مدرك كشف شده حسابداري در جهان، لوحه هاي سفالين از تمدن سومر در بابل (Babylon) است و قدمت آن به ۳۶۰۰ سال قبل از ميلاد مي رسد و از پرداخت دستمزد تعدادي كارگر حكايت دارد.
مدارك و شواهد بدست آمده از تمدن باستاني مصر (۵۲۵_۵۰۰۰ ق.م) حكايت از آن دارد كه در اجراي طرحهاي ساختماني اين تمدن، نوعي كنترل حسابداري برقرار بوده كه بهره گيري از نيروي كار هزاران هزار نفر را در امر ايجاد بنا و حمل و نقل مصالح ساختماني در تشكيلاتي منظم، ميسر مي كرده است، از تمدن مصر در دوراني كه يونانيان و روميان بر آن تسلط داشتند نيز مجموعه هاي متعددي از حسابهاي نوشته شده بر پاپيروس باقي مانده است.
شواهد و مدارك به دست آمده از يونان باستان نيز حكايت از استقرار كنترلهاي حسابداري دارد. از جمله حساب معبد پارتنون در لوحه هاي مرمرين اكروپوليس حك و بخشي از ان هنوز هم باقي است.
سكه به عنوان واحد پول حدود ۷۰۰ سال قبل از ميلاد در ليدي(Lydia) ابداع گرديد.(ليدي سرزميني باستاني است كه در آسياي صغير، كنار درياي اژه بين ميزي (Mysia) و كاري(Caria) قرار داشت. كرزوس (Croesus) آخرين پادشاه آن از كوروش شكست خورد.) و به سرعت در تمدنهاي آن زمان رواج يافت. در ازان عصر هخامنشي ، نظام مالي و پولي (نظام پولي بديعي توسط داريوش اول بر پايه طلا و نقره با رابطه مبادله ثابت پايه گذاري شد و سكه داريك به وزن ۸.۴۱ گرم در مقابل ۲۰ سكه نقره به نام “شكل” هر يك به وزن ۵.۶ گرم مبادله مي شده است و بنابراين رابطه تبديل طلا به نقره ( ۳/۱ ۱۳ ) ) جامع ومنسجمي بر قرار بوده و حساب درآمدها و مخارج حكومت به ريز و به دقت ثبت و ظبط و نگهداري مي شده است.
در رم و يونان باستان حسابداري پيشرفته اي وجود داشته و نوعي حساب جمع و خرج تنظيم مي شده است. يك جمعدار، يك مامور دولت و يا شخصي كه محافضت پول يا دارايي ديگري به او محول بوده است در مقاطعي از زمان حساب خود را به اربابش پس مي داده است. براي اين كار رو فهرست تفصيلي از دريافتها و پرداختها بر حسب پول، وزن يا مقياس ديگري تهيه مي شد كه جمع آن دو مساوي بود. فهرست پرداخت شامل مبالغ پرداختي، كالاي فروخته شده و يا به مصرف رسيده در طول يك دوره بعلاوه مانده پول و كالايي بود كه نزد جمعدار باقي مانده و بايد به ارباب تاديه مي شد. اين نوع حسابداري تا قرون وسطي ادامه يافت.
همانطور كه ملاحظه فرموديد، حسابداري باستاني تنها جنبه هاي محدودي از فعاليتهاي مالي را در بر مي گرفت و يا سيستم جامعي كه كليه عمليات مالي حكومت را ثبط و ظبط كند و يا به نگهداري حساب معاملات تجاري بپردازد، فاصله بسياري داشت.
سرمايه داري تجاري و رنسانس
از دوران باستان تا اواخر قرون وسطي تغييري اساسي در جهت تبديل حسابداري به يك سيستم جامع صورت نگرفت و تنها پيشرفت قابل ذكر گسترش دامنه نگهداري حساب براي عمليات گوناگون حكومتها و اشخاص بود.
از اوايل قرن سيزدهم “دولت_شهرها” و يا “شهر_جمهوريهاي” كوچكي خارج از سلطه پادشاهان و خوانين فيودال در ايتالياي كنوني پا گرفت كه فضاي سياسي_ اقتصادي مناسبي را براي رشد سوداگري فراهم آورد.بدين معني كه در اين جمهوريهاي كوچك هيچ مانعي در راه تجارت آزاد، حتي تجارت با سرزمينهاي دوردست وجود نداشت و استفاده از سرمايه به صورت سرمايه مولد يا سرمايه تجاري مانند كشتيها و ساير وسايل بازرگاني امكان پذير و متداول بود. علاوه بر اين، با رونق داد وستد، پول در مبادلات تجاري نقش گسترده يافت و اقتصاد پولي رواج يافت.
در قرون سيزدهم و چهاردهم همزمان با رشد بازرگاني، صنعت و بانكداري، پيشرفت زيادي در تكنيك نگهداري حساب بوجود آمد. بزرگتر شدن اندازه موسسات، رواج معاملات نسيه و استفاده از عوامل متعدد در كسب و كار موجب شد كه ديگر يك شخص به تنهايي نتواند امر موسسه بزرگي را اداره كند و اين امر ابداع سيستم حسابداري كاملتري را ضروري ساخت.
گمان مي رود كه كاربرد قاعده جمع وخرج در مورد حساب صندوق نخستين گام در راه پيدايش سيستم نوين بوده باشد.
بدين معني كه صندوقدار در ازاي وجوهي كه دريافت مي كرد بدهكار و در مقابل مبالغي كه مي پرداخت بستانكار مي شد. اين قاعده در مورد حسابهاي مشتريان نيز بكار مي رفت و آنان در ازاي وجوهي كه قرض مي گرفتند و يا كالايي كه به نسيه مي خريدند بدهكار و در مقابل وجوهي كه مي پرداختند بستانكار مي شدند و بدين ترتيب مانده حساب آنها معين مي شد. همين قاعده در مورد نگهداري حساب بستانكاران نيز بكار مي رفت. در نيمه قرن سيزدهم حسابداران ايتاليايي متوجه اين نكته شدند كه دريافت پول از يك بدهكار دو ثبت را ضروري مي سازد. جنبه دريافت پول كه بايد در حساب صندوق ثبت شود و جنبه پرداخت پول كه بايد در حساب شخصي پرداخت كننده پول ثبت گردد. در اوايل قرن چهاردهم دو اصطلاح بدهكار و بستانكار ، يعني دو واژه ايتاليايي دادن(dare) و گرفتن(avere) كاملا متداول گرديد. پيشرفت تازه در قرن چهاردهم ابداع شكل دو طرفه حساب بود كه در سمت چپ اقلام بدهكار و در سمت راست اقلام بستانكار، نوشته مي شد و با اين كار چگونگي ثبتها آشكار مي گرديد.
حسابداري جنسي با نگهداري حسابي جداگانه براي هر محموله از كالاي خريداري شده آغاز گرديد و هر حساب در ازاي خريد يك محموله كالا بدهكار و در مقابل حساب فروشنده يا حساب نقد بستانكار مي شد.
سپس با فروش هر مقدار از كالاي يك محموله، حساب مربوطه بستانكار و در مقابل حساب مشتري يا حساب نقد، بستانكار مي گرديد تا اين كه تمامي اجناس يك محموله به فروش برسد. اين كار يعني بدهكار كردن حساب هر محموله از كالاي خريداري شده به قيمت خريد و بستانكار كردن آن به قيمت فروش معمولا تفاوتي را ايجاد مي كرد كه به حساب سود و زيان نقل مي شد. بدين ترتيب سيستم دفترداري دوطرفه به آرامي و در پي مجموعه اي از ابداعات پياپي در فاصله سالهاي ۱۲۵۰-۱۳۵۰ ميلادي در چند جمهوري كوچك ايتاليا زاده شد و تكامل يافت و شهرهاي فلورانس، ونيز و جنوا پيشرو اين تحول بودند. برخي از صاحبنظران دفاتر حساب بجا مانده از سالهاي ۱۲۹۶ تا ۱۲۹۹ را نخستين دفاتر جساب دو طرفه كامل مي دانند. برخي دسگر حساب دو طرفه كاملا متوازني را كه در سال ۱۳۴۰ ميلادي توسط پيشكار(steward) شهر جنوا(Genoa) تنظيم گرديده است. نحستين نمونه كامل دفاتر حساب دوطرفه ذكر مي كنند. در هر حال، در آستانه قرن پانزدهم ميلادي در ايتاليا و ديگر كشورهاي اروپايي، سيستم دفترداري دوطرفه بكار مي رفته است.
گسترش فن دفترداري دوطرفه به سراسر اروپا مرهون انتشار كتاب رياضياتي است كه لوكا پاچيولي (Luca Pacioli) به سال ۱۴۹۴ تاليف كرده است. پاچيولي كشيشي بود كه در دانشگاههاي جمهوريهاي پروجا، ناپل، پيزا و فلورانس رياضيات تدريس مي كرد و با انديشمندان بزرگ هم عصر خود از جمله پيرو دلا فرانسسكا (piro della francedca)، ليون باتيستا آلبرتي (Leon Battista Alberti) و ليونارده داوينچي (Leonardo da Vinci) دوستي نزديك داشت. مطالب كتاب رياضيات مزبور را پاچيولي نوشت و شكلهاي آن را داوينچي ترسيم كرد
صفحه: 2/4
بخشي از اين كتاب شامل چند فصل به حسابداري اختصاص داشت كه نخستين توصيف مدون از سيستم حسابداري دوطرفه است. در اين بخش از كتاب، پاچيولي با استفاده از منابع و روشهاي موجود سه دفتر اصلي حساب را به ترتيب زير تشريح مي كند:
دفتر باطله (Waste Book) (در ايران اين دفتر را دفتر كپيه يا مسدوده هم ناميده اند.)
كه خلاصه معاملات تاجر به ترتيب تاريخ وقوع در آن ثبت مي شد.
دفتر روزنامه (Journal)
كه در آن مطالب دفتر باطله تلخيص و بر حسب بدهكار و بستانكار ثبت مي گرديد.
دفتر كل (Ledger)
حاوي حسابهاي واقعي كه ثبتهاي دفتر روزنامه به آن نقل مي گرديد.
پاچيولي لهميت كاربرد پول را بعنوان مقياس مشترك سنجش اقلام مختلف به درستي دريافته بود و بر لزوم تاريخ گذاري معملات و عطف متقابل دفاتر به يكديگر تاكيدي بجا داشت. با اين حال، وي درباره دوره مالي، تهيه تراز آزمايشي، تهيه صورت سود و زيان، بستن حساب سود و زيان به حساب سرمايه و تهيه ترازنامه مطلبي ندارد و تنها درباره طرز بستن و لزوم موازنه كردن حسابها به هنگام نقل حسابها از دفاتر قديمي به دفاتر جديد توضيحات نسبتا كاملي داده است. همچنين پاچيولي بين اموال شخصي تاجر و اموال تجارتخانه تمايزي نگذاشته و درباره نگهداري حساب داراييهاي ثابت نيز مطلبي ندارد.
رساله پاچيولي (كه او را پدر حسابداري مي نامند) به علت سادگي، رواني و ارزشهاي عملي در طول قرنهاي پانزدهم و شانزدهم به اغلب زبانهاي اروپايي ترجمه شد و حسابداري دوطرفه تا اواخر قرن هفدهم در اغلب كشورهاي اروپايي رواج يافت.
از قرن شانزدهم تا اوايل قرن نوزدهم تحول بنيادي در حسابداري بوجود نيامد، تنها تغيير اساسي تيوري جديدي بود كه توسط استوين (Simon Stevin) هلندي در اواخر قرن شانزدهم عنوان شد. بر اساس اين تيوري در هر معامله در مقابل هر بدهكار بايد يك بستانكار وجود داشته باشد. استوين همچنين ضرورت تفكيك اموال موسسه را از اموال شخصي صاحب سرمايه مطرح و لزوم نگهداري حسابي جداگانه براي سرمايه را نيز عنوان كرد. تغييرات ديگري كه در اين فاصله در دفترداري رخ داد عبارت بود از ايجاد ستونهاي فرعي در دفاتر روزنامه و كل، منسوخ شدن دفتر باطله و جايگزيني اسناد و مدارك مربوط به معاملات (مانند فاكتور خريد و فروش) به جاي آن. حسابداري جنسي نيز در اين فاصله بهبود يافت و سود و زيان هر محموله محاسبه و به حساب سود و زيان نقل مي گرديد. تا سال ۱۸۰۰ ميلادي موازنه كردن حسابها در پايان سال، تهيه صورت سود و زيان و ترازنامه معمول شد اما جز براي نگهداري سوابق فعاليتهاي موسسه استفاده ديگري نداشت.
سيستم دفترداري دوطرفه كه گوته (Goethe) انديشمند بزرگ آلماني آن را يكي از زيباترين ابداعات بشري مي داند، مجموعه منسجمي را فراهم آورد كه كليه معاملات و رويدادهاي مالي ثبت، سود هر فعاليت تجاري تعيين و اموال شخصي تاجر از اموال تجارتخانه يا موسسه تجاري تفكيك گرديد.
ابداع و تكامل سيستم دفتر داري دوطرفه اولا سوداگريهاي بزرگ مانند فرستادن كشتيهاي عظيم حامل كالاهاي گوناگون به نقاط مختلف جهان را با مشاركت بازرگانان و افراد متعدد، تسهيل كرد، زيرا با كاربرد آن سرمايه گذاري هر يك از مشاركت كنندگان در يك فعاليت سوداگرانه كه معمولا به صورت كالا و اجناس گوناگون بود به سهولت بر حسب پول (سكه) اندازه گيري و حساب ان جداگانه نگهداري مي شد و در خاتمه فعاليت نيز كالا و طلا و نقره اي كه كسب شده بود، بر حسب پول قابل تقويم و محاسبه مي شد و در نتيجه تعيين سهم هر يك از مشاركت كنندگان از كل درآمد حاصل به سادگي امكان پذير مي گرديد.
ثانيا حسابداري دو طرفه، با فراهم ساختن امكان تفكيك اموال شخصي تاجر از اموال تجارتخانه، تشكيل شركتهاي تجارتي را با مشاركت چند نفر عملي كرد، زيرا با كاربرد آن، نگهداري حساب جداگانه سهمالشركه هر يك از شركا در سرمايه شركا امكان پذير و سهم آنان از كل دارايي شركت و منافع حاصل از فعاليت تجاري قابل اندازه گيري و محاسبه شد. اين امكان، مشاركت صاحبان سرمايه اي را كه خود به كار تجارت نمي پرداختند نيز عملي ساخت و بديت ترتيب رشد و توسعه بنگاهها و موسسات تجاري را تسريع كرد.
به رغم تحولات شگرف اقتصادي_ اجتماعي و دگرگوني و پيچيدگي و توسعه معاملات و سازمانهاي تجارتي از قرن شانزدهم تا عصر حاضر، عناصر اصلي سيستم دفترداري دوطرفه همچنان بدون تغيير باقي مانده است. دليل بقاي اين سيستم در طول پنج قرن در سادگي اصول، انعطاف پذيري و قابليت ان در ثبت، انتقال و گزارش اطلاعات بسيار متنوع، در قالب صورتهاي مالي قابل رسيدگي است.
انقلاب صنعتي
سسيتم ثبت دوطرفه كه به اعتبار ابداع ان در ايتاليا، سيستم حسابداري ايتاليايي نيز ناميده مي شود به سرعت در سراسر اروپا رواج يافت و در طول قرن هجدهم تقريبا كليه موسسات مالي و تجاري بزرگ، اين شيوه حسابداري را بكار مي بردند. اما اروپاي قرن هجدهم آبستن تحولاتي شگرف بود. انقلاب صنعتي در نيمه دوم اين قرن آغاز و تا پايان نيمه اول قرن نوزدهم تداوم يافت و تحولات و تغييرات وسيع اقتصادي و اجتماعي را در پي داشت. اين تحول بنيادين بر تمامي عرصه هاي زندگي فرعي و اجتماعي مردم اروپا اثر گذاشت و مناسبات اقتصادي_ اجتماعي و سياسي جوامع اروپايي را دگرگون كرد و از طريق اين قاره به سراسر جهان راه يافت و آثار مفيد و زيانبار بسياري به جاي گذاشت.
بارزترين عرصه تحول در انقلاب صنعتي، قرار گرفتن ماشين در خدمت توليد بود كه شيوه توليد را از توليد دستي به توليد كارخانه اي متحول كرد.
پيدايش و رشد كارخانه هاي بزرگ و كوچك با توانايي ساختن كالاهاي همسان به مقدار زياد، از يك سو به زوال صنايع دستي، روستايي و خانگي در مدت كوتاهي انجاميد و از سوي ديگر، رقابت بين كارخانه داران را ايجاد كرد.
حسابداري صنعتي ابتدا بيشتر به گزارش بهاي تمام شده محصولات بر مبناي اطلاعات مالي گذشته تاكيد داشت و در پيش بيني اينده از حدس وگمان فراتر نمي رفت.
اما بزرگتر شدن كارخانه ها و پيچيده تر شدن روشهاي توليد و در نتيجه افزايش توليدات، رقابت بين واحدهاي صنعتي را براي تسلط بر بازارهاي پيوسته ملي و همچنين رقابت در عرضه توليدات به بازارهاي جهاني تشديد كرد و اداره موسسات بزرگ پيچيده به پيدايش مفهوم مديريت علمي انجاميد. مديريت علمي، روش برخورد منظم و منطقي با مسايل به منظور يافتن بهترين راه براي انجام هر كار است.
وجود رقابت، نياز به آگاهي از بهاي تمام شده محصول را ايجاب نمود و در پاسخ به اين ضرورت نوعي دفترداري صنعتي يا دفترداري هزينه يابي كه بعدها حسابداري صنعتي ناميده شد، ابداع گرديد.
علاوه بر اين، در گذر زمان تكنيكهاي گزارش اطلاعات مالي براي تصميم گيريهاي مديريت تكامل يافت و با ارايه و توضيح مدلهاي مقداري، امكان اتخاذ تصميمات درست بر اساس اطلاعات موجود، تسهيل گرديد. امروزه اين رشته از حسابداري به معناي اعم حسابداري مديريت ناميده مي شود.
بازار سرمايه و شركتهاي سهامي
با بزرگتر شدن شركتها نياز به توسعه و همچنين سرمايه بيشتر احساس شد. لذا با بهره گيري از دو دستاورد بزرگ و مفيد سرمايه داري صنعتي يعني سازماندهي و همكاري، موجبات رشد، توسعه و تكامل شركتهاي سهامي فراهم و با سازمان يافتن بازار سرمايه، تامين مالي طرحهاي بزرگ صنعتي امكان پذير شد.
بازار سرمايه و شركتهاي سهامي اين امكان را فراهم آورد كه تعداد زيادي از صاحبان سرمايه، با سرمايه هاي كوچك و بزرگ در يك واحد اقتصادي مشاركت كنند و به اين ترتيب مشكلات تامين سرمايه هاي كلان براي ايجاد ساختمان، خريد ماشين آلات و احداٍ تاسيسات يك كارخانه بزرگ يا طرح بزرگ صنعتي برطرف گرديد.
در عين حال، محدوديت مسوليت صاحبان سهام به مقدار سرمايه اي كه در شركت گذاشته اند و قابليت انتقال سهام، به رونق سرمايه گذاري و گسترش بازارهاي سازمان يافته سرمايه انجاميد.
در ادامه فرايند رشد و توسعه شركتهاي سهامي، هييت مديره شركتهاي سهامي بزرگ، كار مديريت اجرايي را به مديران موظفي كه براي اداره امور شركت بر مي گزينند محول و خود به تعيين خط مشي هاي اجرايي شركت و نظارت بر كار مديران مي پردازند. اين تحول، گروه تازه اي از مديران كارآزموده حرفه اي را پديد آورد كه در سرمايه موسساتي كه اداره مي كنند سهمي ناچيز دارند يا اصولا سهمي ندارند، بدين ترتيب غالبا مديريت موسسات از مالكيت آنها تفكيك و متمايز گرديد.
سازمان جديد سرمايه، نقش شركتهاي سهامي و بورسهاي اوراق بهادار بعد تازه اي به حسابداري بخشيد و ان لزوم ارايه گزارشهاي مالي به سهامداران براي آگاه كردن آنان از چگونگي اداره سرمايه هايشان، ارزيابي عملكرد و سنجش كارايي مديران و گردانندگان شركت و بالاخره آينده سرمايه گذاريشان بود.
حسابداري حرفه اي و حسابرسي
افزايش موارد استفاده و شمار استفاده كنندگان از اطلاعات مالي، وظيفه حسابداران را از رفع نيازهاي معدودي صاحب سرمايه به پاسخگويي به نيازهاي مراجع و گروههاي متعدد ذينفع و ذيعلاقه، ارتقا داد و به آن نقشي اجتماعي بخشيد.
وظيفه نوين حسابداري را حسابداران شاغل در موسسات نمي توانستند به تنهايي انجام دهند زيرا وجود رابطه استخدامي مستقيم آنان را به پذيرش نظرات مديران واحدهاي اقتصادي در تهيه صورتهاي مالي ناگزير مي كرد و از طرفي اشتغال آنان در موسسات، نوعي جانبداري طبيعي از آن موسسات را در پي داشت.
حال آنكه صورتهاي مالي بايد نيازهاي گروههاي مختلف استفاده كننده با علايق و منافع متفاوت و احتمالا متضاد را برطرف مي كرد.
براي آن كه گروههاي مختلف استفاده كننده بتوانند به صورتهاي مالي تهيه شده توسط موسسات اعتماد بيشتري نمايند، حسابداران خبره اي انتخاب شدند و وظيفه يافتند كه با رسيدگي به مدارك اسناد و حسابها هر گونه تقلب و سوء استفاده را كشف و نسبت به صورتهاي مالي بي طرفانه اضهار نظر كنند و اين كار حسابرسي ناميده شد.
حسابرسي به معناي عام يعني رسيدگي به حسابها از لحاظ كشف تقلب و سو استفاده سابقه طولاني دارد و در طول تاريخ هميشه نوعي حسابرسي در موسسات دولتي و خصوصي وجود داشته است، اما حسابرسي به معناي نوين يعني رسيدگي و اظهار نظر نسبت به صورتهاي مالي به دنبال رشد و پيدايش شركتهاي سهامي كه در ان مسوليت سهامداران محدود به مقدار سرمايه اي بود كه در شركت گذاشته بودند، بوجود آمد و زادگاه آن انگلستان است.
اما تغيير شگرفي كه اكنون در جريان است، تحول حسابرسي از حسابرسي مالي به حسابرسي جامع است كه در آن علاوه بر رسيدگي و گزارش نسبت به صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي، عمليات و معاملات آن از لحاظ رعايت سياستهاي مقرر شده توسط مراجع تصميم گيرنده ( مانند مجمع عمومي) و رعايت قوانين و مقررات حاكم بر فعاليت واحدهاي اقتصادي رسيدگي مي شود و كارايي مديريت واحد مورد رسيدگي از لحاظ چگونگي استفاده از منابع موجودد و نحوه اجراي برنامه و عمليات ونتايج حاصل از ان سنجيده و گزارش مي شود. اين گونه حسابرسي كه جنبه اخير آن حسابرسي مديريت ناميده مي شود عمدتا در مورد شركتهاي بزرگ كه منابع كلان و حيطه فعاليت گسترده اي دارند و مديريت آن از مالكيت سرمايه جداست در پاسخ به ضرورت ارزيابي عملكرد مديريت اين گونه موسسات توسط متخصصين با صلاحيت (حسابداران و متخصيصيني از رشته هاي ديگر) اجرا مي شود و چشم انداز تكامل حسابداري حرفه اي است
صفحه: 3/4
تاريجچه حسابداري در ايران
حسابداري در جهان نزديك به ۶۰۰۰ سال قدمت دارد و تاريخ نخستين مدارك كشف شده حسابداري به ۳۶۰۰ سال قبل از ميلاد برمي گردد. پيشينه حسابداري در ايران نيز به نخستين تمدنهايي بر مي گردد كه دراين سرزمين پا گرفت، و مدارك حسابداري بدست آمده با ۲۵ قرن قدمت، گواه بر پيشرفت اين دانش در ايران باستان اس. در طول تاريخ، روشهاي حسابداري متوع و متعددي براي اداره امور حكومتي و انجام دادن فعاليتهاي اقتصادي ابداع شد، كه در پاسخ به نيازهاي زمان، سير تحولي و تكاملي داشته است. مميزي املاك در تمدن ساساني(در جريان اصلاحات انوشيروان، به منظور تشخيص مالياتهاي ارضي، كليه زمينهاي مزروعي كشور مميزي و مشخصات آن از جمله مساحت، نوع زمين و نوع محصول در دفتري ثبت مي گرديد.) و تكامل حسابداري براي نگهداري حساب درآمد و مخارج حكومتي در دوران سلجوقيان(نگارش اعداد را به صورت علايمي كوتاه شده از نام اعداد عربي، حساب سياق مي نامند.
حسابداري سياق كه احتمالا در دوران سلجوقيان تكامل يافته، روشي است كه بر اساس آن، حساب جمع و خرج هر ولايت در دفتر مربوط به ان ولايت ثبت و در عين حال يك دفتر اصلي در مركز نگهداري مي شده است كه خلاصه جكع و خرج هر ولايت به طور جداگانه در صفحات مربوط، در آن به خط سياق نوشته مي شده است. اين روش در دوران قاجاريه تكميل شد و كتب خمسه(دفاتر پنج گانه) براي گروههاي عمده مخارج نيز نگهداري مي شده است.
و نگهداري حساب فعاليتهاي بازرگاني به حساب سياق، نمونه هاي بارز و پيشرفته آن است.
با اين حال حسابداري نوين( دوطرفه) همانند بسياري از دانشهاي كاربردي ديگر، به همراه ورود فراورده هاي صنعتي و رسوخ موسسات و شركتهاي خارجي به ايران راه يافت. و در جريان تحولات اقتصادي _اجتماعي صد سال گذشته با پيدايش سازمانهاي جديد دولتي و خصوصي و دگرگوني شيوه هاي توليد و توزيع بسيار پيشرفت كرد.
حساداري با تمدن همزاد است و به اندازه تمدن بشري قدمت دارد. در تمدنهاي باستاني بين النهرين كه قسمت اعظم ثروتهاي جامعه در اختيار فرمانروا يا فرمانروايان بود. معمولا كاهنان كه قشر ممتازي را در سلسله مراتب اجتماعي تشكيل مي دادند و ظيفه نگارش را بطور اعم و نگهداري حساب درآمدها و ثروتهاي حكومت را بطور اخص به عهده يا در واقع در انحصار داشتند و در عين حال به ثبت برخي از معاملات شهروندان نيز مي پرداختند، از جمله در تمدن باستاني سومر (SUMMER) نظام مالي جامعي برقرار بود و كاهنان سومري علاوه بر نگهداري حساب درآمدهاي حكومتي، به نحوي موجودي غلات، تعداد دامها و ميزان املاك حكومتي را محاسبه مي كردند.
نخستين مدرك كشف شده حسابداري در جهان، لوحه هاي سفالين از تمدن سومر در بابل (Babylon) است و قدمت آن به ۳۶۰۰ سال قبل از ميلاد مي رسد و از پرداخت دستمزد تعدادي كارگر حكايت دارد.
مدارك و شواهد بدست آمده از تمدن باستاني مصر (۵۲۵_۵۰۰۰ ق.م) حكايت از آن دارد كه در اجراي طرحهاي ساختماني اين تمدن، نوعي كنترل حسابداري برقرار بوده كه بهره گيري از نيروي كار هزاران هزار نفر را در امر ايجاد بنا و حمل و نقل مصالح ساختماني در تشكيلاتي منظم، ميسر مي كرده است، از تمدن مصر در دوراني كه يونانيان و روميان بر آن تسلط داشتند نيز مجموعه هاي متعددي از حسابهاي نوشته شده بر پاپيروس باقي مانده است.
شواهد و مدارك به دست آمده از يونان باستان نيز حكايت از استقرار كنترلهاي حسابداري دارد. از جمله حساب معبد پارتنون در لوحه هاي مرمرين اكروپوليس حك و بخشي از ان هنوز هم باقي است.
سكه به عنوان واحد پول حدود ۷۰۰ سال قبل از ميلاد در ليدي(Lydia) ابداع گرديد.(ليدي سرزميني باستاني است كه در آسياي صغير، كنار درياي اژه بين ميزي (Mysia) و كاري(Caria) قرار داشت. كرزوس (Croesus) آخرين پادشاه آن از كوروش شكست خورد.) و به سرعت در تمدنهاي آن زمان رواج يافت. در ازان عصر هخامنشي ، نظام مالي و پولي (نظام پولي بديعي توسط داريوش اول بر پايه طلا و نقره با رابطه مبادله ثابت پايه گذاري شد و سكه داريك به وزن ۸.۴۱ گرم در مقابل ۲۰ سكه نقره به نام “شكل” هر يك به وزن ۵.۶ گرم مبادله مي شده است و بنابراين رابطه تبديل طلا به نقره ( ۳/۱ ۱۳ ) ) جامع ومنسجمي بر قرار بوده و حساب درآمدها و مخارج حكومت به ريز و به دقت ثبت و ظبط و نگهداري مي شده است.
در رم و يونان باستان حسابداري پيشرفته اي وجود داشته و نوعي حساب جمع و خرج تنظيم مي شده است. يك جمعدار، يك مامور دولت و يا شخصي كه محافضت پول يا دارايي ديگري به او محول بوده است در مقاطعي از زمان حساب خود را به اربابش پس مي داده است. براي اين كار رو فهرست تفصيلي از دريافتها و پرداختها بر حسب پول، وزن يا مقياس ديگري تهيه مي شد كه جمع آن دو مساوي بود. فهرست پرداخت شامل مبالغ پرداختي، كالاي فروخته شده و يا به مصرف رسيده در طول يك دوره بعلاوه مانده پول و كالايي بود كه نزد جمعدار باقي مانده و بايد به ارباب تاديه مي شد. اين نوع حسابداري تا قرون وسطي ادامه يافت.
همانطور كه ملاحظه فرموديد، حسابداري باستاني تنها جنبه هاي محدودي از فعاليتهاي مالي را در بر مي گرفت و يا سيستم جامعي كه كليه عمليات مالي حكومت را ثبط و ظبط كند و يا به نگهداري حساب معاملات تجاري بپردازد، فاصله بسياري داشت.
سرمايه داري تجاري و رنسانس
از دوران باستان تا اواخر قرون وسطي تغييري اساسي در جهت تبديل حسابداري به يك سيستم جامع صورت نگرفت و تنها پيشرفت قابل ذكر گسترش دامنه نگهداري حساب براي عمليات گوناگون حكومتها و اشخاص بود.
از اوايل قرن سيزدهم “دولت_شهرها” و يا “شهر_جمهوريهاي” كوچكي خارج از سلطه پادشاهان و خوانين فيودال در ايتالياي كنوني پا گرفت كه فضاي سياسي_ اقتصادي مناسبي را براي رشد سوداگري فراهم آورد.بدين معني كه در اين جمهوريهاي كوچك هيچ مانعي در راه تجارت آزاد، حتي تجارت با سرزمينهاي دوردست وجود نداشت و استفاده از سرمايه به صورت سرمايه مولد يا سرمايه تجاري مانند كشتيها و ساير وسايل بازرگاني امكان پذير و متداول بود. علاوه بر اين، با رونق داد وستد، پول در مبادلات تجاري نقش گسترده يافت و اقتصاد پولي رواج يافت.
در قرون سيزدهم و چهاردهم همزمان با رشد بازرگاني، صنعت و بانكداري، پيشرفت زيادي در تكنيك نگهداري حساب بوجود آمد. بزرگتر شدن اندازه موسسات، رواج معاملات نسيه و استفاده از عوامل متعدد در كسب و كار موجب شد كه ديگر يك شخص به تنهايي نتواند امر موسسه بزرگي را اداره كند و اين امر ابداع سيستم حسابداري كاملتري را ضروري ساخت.
گمان مي رود كه كاربرد قاعده جمع وخرج در مورد حساب صندوق نخستين گام در راه پيدايش سيستم نوين بوده باشد.
بدين معني كه صندوقدار در ازاي وجوهي كه دريافت مي كرد بدهكار و در مقابل مبالغي كه مي پرداخت بستانكار مي شد. اين قاعده در مورد حسابهاي مشتريان نيز بكار مي رفت و آنان در ازاي وجوهي كه قرض مي گرفتند و يا كالايي كه به نسيه مي خريدند بدهكار و در مقابل وجوهي كه مي پرداختند بستانكار مي شدند و بدين ترتيب مانده حساب آنها معين مي شد. همين قاعده در مورد نگهداري حساب بستانكاران نيز بكار مي رفت. در نيمه قرن سيزدهم حسابداران ايتاليايي متوجه اين نكته شدند كه دريافت پول از يك بدهكار دو ثبت را ضروري مي سازد. جنبه دريافت پول كه بايد در حساب صندوق ثبت شود و جنبه پرداخت پول كه بايد در حساب شخصي پرداخت كننده پول ثبت گردد. در اوايل قرن چهاردهم دو اصطلاح بدهكار و بستانكار ، يعني دو واژه ايتاليايي دادن(dare) و گرفتن(avere) كاملا متداول گرديد. پيشرفت تازه در قرن چهاردهم ابداع شكل دو طرفه حساب بود كه در سمت چپ اقلام بدهكار و در سمت راست اقلام بستانكار، نوشته مي شد و با اين كار چگونگي ثبتها آشكار مي گرديد.
حسابداري جنسي با نگهداري حسابي جداگانه براي هر محموله از كالاي خريداري شده آغاز گرديد و هر حساب در ازاي خريد يك محموله كالا بدهكار و در مقابل حساب فروشنده يا حساب نقد بستانكار مي شد.
سپس با فروش هر مقدار از كالاي يك محموله، حساب مربوطه بستانكار و در مقابل حساب مشتري يا حساب نقد، بستانكار مي گرديد تا اين كه تمامي اجناس يك محموله به فروش برسد. اين كار يعني بدهكار كردن حساب هر محموله از كالاي خريداري شده به قيمت خريد و بستانكار كردن آن به قيمت فروش معمولا تفاوتي را ايجاد مي كرد كه به حساب سود و زيان نقل مي شد. بدين ترتيب سيستم دفترداري دوطرفه به آرامي و در پي مجموعه اي از ابداعات پياپي در فاصله سالهاي ۱۲۵۰-۱۳۵۰ ميلادي در چند جمهوري كوچك ايتاليا زاده شد و تكامل يافت و شهرهاي فلورانس، ونيز و جنوا پيشرو اين تحول بودند. برخي از صاحبنظران دفاتر حساب بجا مانده از سالهاي ۱۲۹۶ تا ۱۲۹۹ را نخستين دفاتر جساب دو طرفه كامل مي دانند. برخي دسگر حساب دو طرفه كاملا متوازني را كه در سال ۱۳۴۰ ميلادي توسط پيشكار(steward) شهر جنوا(Genoa) تنظيم گرديده است. نحستين نمونه كامل دفاتر حساب دوطرفه ذكر مي كنند. در هر حال، در آستانه قرن پانزدهم ميلادي در ايتاليا و ديگر كشورهاي اروپايي، سيستم دفترداري دوطرفه بكار مي رفته است.
گسترش فن دفترداري دوطرفه به سراسر اروپا مرهون انتشار كتاب رياضياتي است كه لوكا پاچيولي (Luca Pacioli) به سال ۱۴۹۴ تاليف كرده است. پاچيولي كشيشي بود كه در دانشگاههاي جمهوريهاي پروجا، ناپل، پيزا و فلورانس رياضيات تدريس مي كرد و با انديشمندان بزرگ هم عصر خود از جمله پيرو دلا فرانسسكا (piro della francedca)، ليون باتيستا آلبرتي (Leon Battista Alberti) و ليونارده داوينچي (Leonardo da Vinci) دوستي نزديك داشت. مطالب كتاب رياضيات مزبور را پاچيولي نوشت و شكلهاي آن را داوينچي ترسيم كرد.
بخشي از اين كتاب شامل چند فصل به حسابداري اختصاص داشت كه نخستين توصيف مدون از سيستم حسابداري دوطرفه است. در اين بخش از كتاب، پاچيولي با استفاده از منابع و روشهاي موجود سه دفتر اصلي حساب را به ترتيب زير تشريح مي كند:
دفتر باطله (Waste Book) (در ايران اين دفتر را دفتر كپيه يا مسدوده هم ناميده اند.)
كه خلاصه معاملات تاجر به ترتيب تاريخ وقوع در آن ثبت مي شد.
دفتر روزنامه (Journal)
كه در آن مطالب دفتر باطله تلخيص و بر حسب بدهكار و بستانكار ثبت مي گرديد.
دفتر كل (Ledger)
حاوي حسابهاي واقعي كه ثبتهاي دفتر روزنامه به آن نقل مي گرديد.
پاچيولي لهميت كاربرد پول را بعنوان مقياس مشترك سنجش اقلام مختلف به درستي دريافته بود و بر لزوم تاريخ گذاري معملات و عطف متقابل دفاتر به يكديگر تاكيدي بجا داشت. با اين حال، وي درباره دوره مالي، تهيه تراز آزمايشي، تهيه صورت سود و زيان، بستن حساب سود و زيان به حساب سرمايه و تهيه ترازنامه مطلبي ندارد و تنها درباره طرز بستن و لزوم موازنه كردن حسابها به هنگام نقل حسابها از دفاتر قديمي به دفاتر جديد توضيحات نسبتا كاملي داده است. همچنين پاچيولي بين اموال شخصي تاجر و اموال تجارتخانه تمايزي نگذاشته و درباره نگهداري حساب داراييهاي ثابت نيز مطلبي ندارد.
رساله پاچيولي (كه او را پدر حسابداري مي نامند) به علت سادگي، رواني و ارزشهاي عملي در طول قرنهاي پانزدهم و شانزدهم به اغلب زبانهاي اروپايي ترجمه شد و حسابداري دوطرفه تا اواخر قرن هفدهم در اغلب كشورهاي اروپايي رواج يافت.
از قرن شانزدهم تا اوايل قرن نوزدهم تحول بنيادي در حسابداري بوجود نيامد، تنها تغيير اساسي تيوري جديدي بود كه توسط استوين (Simon Stevin) هلندي در اواخر قرن شانزدهم عنوان شد. بر اساس اين تيوري در هر معامله در مقابل هر بدهكار بايد يك بستانكار وجود داشته باشد. استوين همچنين ضرورت تفكيك اموال موسسه را از اموال شخصي صاحب سرمايه مطرح و لزوم نگهداري حسابي جداگانه براي سرمايه را نيز عنوان كرد. تغييرات ديگري كه در اين فاصله در دفترداري رخ داد عبارت بود از ايجاد ستونهاي فرعي در دفاتر روزنامه و كل، منسوخ شدن دفتر باطله و جايگزيني اسناد و مدارك مربوط به معاملات (مانند فاكتور خريد و فروش) به جاي آن. حسابداري جنسي نيز در اين فاصله بهبود يافت و سود و زيان هر محموله محاسبه و به حساب سود و زيان نقل مي گرديد. تا سال ۱۸۰۰ ميلادي موازنه كردن حسابها در پايان سال، تهيه صورت سود و زيان و ترازنامه معمول شد اما جز براي نگهداري سوابق فعاليتهاي موسسه استفاده ديگري نداشت.
سيستم دفترداري دوطرفه كه گوته (Goethe) انديشمند بزرگ آلماني آن را يكي از زيباترين ابداعات بشري مي داند، مجموعه منسجمي را فراهم آورد كه كليه معاملات و رويدادهاي مالي ثبت، سود هر فعاليت تجاري تعيين و اموال شخصي تاجر از اموال تجارتخانه يا موسسه تجاري تفكيك گرديد.
ابداع و تكامل سيستم دفتر داري دوطرفه اولا سوداگريهاي بزرگ مانند فرستادن كشتيهاي عظيم حامل كالاهاي گوناگون به نقاط مختلف جهان را با مشاركت بازرگانان و افراد متعدد، تسهيل كرد، زيرا با كاربرد آن سرمايه گذاري هر يك از مشاركت كنندگان در يك فعاليت سوداگرانه كه معمولا به صورت كالا و اجناس گوناگون بود به سهولت بر حسب پول (سكه) اندازه گيري و حساب ان جداگانه نگهداري مي شد و در خاتمه فعاليت نيز كالا و طلا و نقره اي كه كسب شده بود، بر حسب پول قابل تقويم و محاسبه مي شد و در نتيجه تعيين سهم هر يك از مشاركت كنندگان از كل درآمد حاصل به سادگي امكان پذير مي گرديد
صفحه: 4/4
ثانيا حسابداري دو طرفه، با فراهم ساختن امكان تفكيك اموال شخصي تاجر از اموال تجارتخانه، تشكيل شركتهاي تجارتي را با مشاركت چند نفر عملي كرد، زيرا با كاربرد آن، نگهداري حساب جداگانه سهمالشركه هر يك از شركا در سرمايه شركا امكان پذير و سهم آنان از كل دارايي شركت و منافع حاصل از فعاليت تجاري قابل اندازه گيري و محاسبه شد. اين امكان، مشاركت صاحبان سرمايه اي را كه خود به كار تجارت نمي پرداختند نيز عملي ساخت و بديت ترتيب رشد و توسعه بنگاهها و موسسات تجاري را تسريع كرد.
به رغم تحولات شگرف اقتصادي_ اجتماعي و دگرگوني و پيچيدگي و توسعه معاملات و سازمانهاي تجارتي از قرن شانزدهم تا عصر حاضر، عناصر اصلي سيستم دفترداري دوطرفه همچنان بدون تغيير باقي مانده است. دليل بقاي اين سيستم در طول پنج قرن در سادگي اصول، انعطاف پذيري و قابليت ان در ثبت، انتقال و گزارش اطلاعات بسيار متنوع، در قالب صورتهاي مالي قابل رسيدگي است.
انقلاب صنعتي
سسيتم ثبت دوطرفه كه به اعتبار ابداع ان در ايتاليا، سيستم حسابداري ايتاليايي نيز ناميده مي شود به سرعت در سراسر اروپا رواج يافت و در طول قرن هجدهم تقريبا كليه موسسات مالي و تجاري بزرگ، اين شيوه حسابداري را بكار مي بردند. اما اروپاي قرن هجدهم آبستن تحولاتي شگرف بود. انقلاب صنعتي در نيمه دوم اين قرن آغاز و تا پايان نيمه اول قرن نوزدهم تداوم يافت و تحولات و تغييرات وسيع اقتصادي و اجتماعي را در پي داشت. اين تحول بنيادين بر تمامي عرصه هاي زندگي فرعي و اجتماعي مردم اروپا اثر گذاشت و مناسبات اقتصادي_ اجتماعي و سياسي جوامع اروپايي را دگرگون كرد و از طريق اين قاره به سراسر جهان راه يافت و آثار مفيد و زيانبار بسياري به جاي گذاشت.
بارزترين عرصه تحول در انقلاب صنعتي، قرار گرفتن ماشين در خدمت توليد بود كه شيوه توليد را از توليد دستي به توليد كارخانه اي متحول كرد.
پيدايش و رشد كارخانه هاي بزرگ و كوچك با توانايي ساختن كالاهاي همسان به مقدار زياد، از يك سو به زوال صنايع دستي، روستايي و خانگي در مدت كوتاهي انجاميد و از سوي ديگر، رقابت بين كارخانه داران را ايجاد كرد.
حسابداري صنعتي ابتدا بيشتر به گزارش بهاي تمام شده محصولات بر مبناي اطلاعات مالي گذشته تاكيد داشت و در پيش بيني اينده از حدس وگمان فراتر نمي رفت.
اما بزرگتر شدن كارخانه ها و پيچيده تر شدن روشهاي توليد و در نتيجه افزايش توليدات، رقابت بين واحدهاي صنعتي را براي تسلط بر بازارهاي پيوسته ملي و همچنين رقابت در عرضه توليدات به بازارهاي جهاني تشديد كرد و اداره موسسات بزرگ پيچيده به پيدايش مفهوم مديريت علمي انجاميد. مديريت علمي، روش برخورد منظم و منطقي با مسايل به منظور يافتن بهترين راه براي انجام هر كار است.
وجود رقابت، نياز به آگاهي از بهاي تمام شده محصول را ايجاب نمود و در پاسخ به اين ضرورت نوعي دفترداري صنعتي يا دفترداري هزينه يابي كه بعدها حسابداري صنعتي ناميده شد، ابداع گرديد.
علاوه بر اين، در گذر زمان تكنيكهاي گزارش اطلاعات مالي براي تصميم گيريهاي مديريت تكامل يافت و با ارايه و توضيح مدلهاي مقداري، امكان اتخاذ تصميمات درست بر اساس اطلاعات موجود، تسهيل گرديد. امروزه اين رشته از حسابداري به معناي اعم حسابداري مديريت ناميده مي شود.
بازار سرمايه و شركتهاي سهامي
با بزرگتر شدن شركتها نياز به توسعه و همچنين سرمايه بيشتر احساس شد. لذا با بهره گيري از دو دستاورد بزرگ و مفيد سرمايه داري صنعتي يعني سازماندهي و همكاري، موجبات رشد، توسعه و تكامل شركتهاي سهامي فراهم و با سازمان يافتن بازار سرمايه، تامين مالي طرحهاي بزرگ صنعتي امكان پذير شد.
بازار سرمايه و شركتهاي سهامي اين امكان را فراهم آورد كه تعداد زيادي از صاحبان سرمايه، با سرمايه هاي كوچك و بزرگ در يك واحد اقتصادي مشاركت كنند و به اين ترتيب مشكلات تامين سرمايه هاي كلان براي ايجاد ساختمان، خريد ماشين آلات و احداٍ تاسيسات يك كارخانه بزرگ يا طرح بزرگ صنعتي برطرف گرديد.
در عين حال، محدوديت مسوليت صاحبان سهام به مقدار سرمايه اي كه در شركت گذاشته اند و قابليت انتقال سهام، به رونق سرمايه گذاري و گسترش بازارهاي سازمان يافته سرمايه انجاميد.
در ادامه فرايند رشد و توسعه شركتهاي سهامي، هييت مديره شركتهاي سهامي بزرگ، كار مديريت اجرايي را به مديران موظفي كه براي اداره امور شركت بر مي گزينند محول و خود به تعيين خط مشي هاي اجرايي شركت و نظارت بر كار مديران مي پردازند. اين تحول، گروه تازه اي از مديران كارآزموده حرفه اي را پديد آورد كه در سرمايه موسساتي كه اداره مي كنند سهمي ناچيز دارند يا اصولا سهمي ندارند، بدين ترتيب غالبا مديريت موسسات از مالكيت آنها تفكيك و متمايز گرديد.
سازمان جديد سرمايه، نقش شركتهاي سهامي و بورسهاي اوراق بهادار بعد تازه اي به حسابداري بخشيد و ان لزوم ارايه گزارشهاي مالي به سهامداران براي آگاه كردن آنان از چگونگي اداره سرمايه هايشان، ارزيابي عملكرد و سنجش كارايي مديران و گردانندگان شركت و بالاخره آينده سرمايه گذاريشان بود.
حسابداري حرفه اي و حسابرسي
افزايش موارد استفاده و شمار استفاده كنندگان از اطلاعات مالي، وظيفه حسابداران را از رفع نيازهاي معدودي صاحب سرمايه به پاسخگويي به نيازهاي مراجع و گروههاي متعدد ذينفع و ذيعلاقه، ارتقا داد و به آن نقشي اجتماعي بخشيد.
وظيفه نوين حسابداري را حسابداران شاغل در موسسات نمي توانستند به تنهايي انجام دهند زيرا وجود رابطه استخدامي مستقيم آنان را به پذيرش نظرات مديران واحدهاي اقتصادي در تهيه صورتهاي مالي ناگزير مي كرد و از طرفي اشتغال آنان در موسسات، نوعي جانبداري طبيعي از آن موسسات را در پي داشت.
حال آنكه صورتهاي مالي بايد نيازهاي گروههاي مختلف استفاده كننده با علايق و منافع متفاوت و احتمالا متضاد را برطرف مي كرد.
براي آن كه گروههاي مختلف استفاده كننده بتوانند به صورتهاي مالي تهيه شده توسط موسسات اعتماد بيشتري نمايند، حسابداران خبره اي انتخاب شدند و وظيفه يافتند كه با رسيدگي به مدارك اسناد و حسابها هر گونه تقلب و سوء استفاده را كشف و نسبت به صورتهاي مالي بي طرفانه اضهار نظر كنند و اين كار حسابرسي ناميده شد.
حسابرسي به معناي عام يعني رسيدگي به حسابها از لحاظ كشف تقلب و سو استفاده سابقه طولاني دارد و در طول تاريخ هميشه نوعي حسابرسي در موسسات دولتي و خصوصي وجود داشته است، اما حسابرسي به معناي نوين يعني رسيدگي و اظهار نظر نسبت به صورتهاي مالي به دنبال رشد و پيدايش شركتهاي سهامي كه در ان مسوليت سهامداران محدود به مقدار سرمايه اي بود كه در شركت گذاشته بودند، بوجود آمد و زادگاه آن انگلستان است.
اما تغيير شگرفي كه اكنون در جريان است، تحول حسابرسي از حسابرسي مالي به حسابرسي جامع است كه در آن علاوه بر رسيدگي و گزارش نسبت به صورتهاي مالي واحد مورد رسيدگي، عمليات و معاملات آن از لحاظ رعايت سياستهاي مقرر شده توسط مراجع تصميم گيرنده ( مانند مجمع عمومي) و رعايت قوانين و مقررات حاكم بر فعاليت واحدهاي اقتصادي رسيدگي مي شود و كارايي مديريت واحد مورد رسيدگي از لحاظ چگونگي استفاده از منابع موجودد و نحوه اجراي برنامه و عمليات ونتايج حاصل از ان سنجيده و گزارش مي شود. اين گونه حسابرسي كه جنبه اخير آن حسابرسي مديريت ناميده مي شود عمدتا در مورد شركتهاي بزرگ كه منابع كلان و حيطه فعاليت گسترده اي دارند و مديريت آن از مالكيت سرمايه جداست در پاسخ به ضرورت ارزيابي عملكرد مديريت اين گونه موسسات توسط متخصصين با صلاحيت (حسابداران و متخصيصيني از رشته هاي ديگر) اجرا مي شود و چشم انداز تكامل حسابداري حرفه اي است.
در اين مقاله بخشي از تاريخ اين علم كه با تاريخ تمدن بشري گره خورده، در قلمرو ايران باستان بهويژه در عصر هخامنشيان كه به دليل وسعت جغرافيايي و استفاده از دهها هزار نفر نيروي انساني جهت اجراي طرحهاي اقتصادي از سيستمهاي اطلاعاتي مالي مانند انبارداري، حقوق و دستمزد، پولي، اوزان، بودجهريزي و حسابرسي استفاده ميشد، با نگاهي فني مورد بررسي قرار گرفته ميشود.
بايگاني اسناد مالي
لوحههاي قلعه (استحكامات) و لوحههاي خزانه در سالهاي ۱۹۳۳-۱۹۳۴ و ۱۹۳۶-۱۹۳۸ به وسيله كاوشگران آمريكايي در پرسپوليس كشف شد. يك مجموعه در زاويه شمال – شرق صفه و مجموعه دوم در بخش جنوب – شرق. بهدليل محل كشف الواح به آنها اسم سنتي لوحههاي قلعه و لوحههاي خزانه داده شد. اين الواح در سال ۱۹۴۸ به وسيله ژ.ژ. كامرون انتشار يافتند و انتشار آن در سالهاي بعد نيز ادامه يافت.
الواح مزبور به تعداد ۱۲۹ مجموعهاند و سالهاي سيامين سال پادشاهي داريوش (۴۹۲) تا هفتمين سال سلطنت اردشير اول (۴۵۸) را در بر ميگيرند. به استثناي يك لوح اكدي كه در زمستان (۵۰۲) نوشته شده است.
لوحههاي قلعه – تاريخگذاري شده از سيزدهمين تا هجدهمين سال داريوش (۵۰۹-۴۹۴) بسيار چشمگيرترند. در سال ۱۹۶۸، ر.ت هالوك ۲۰۸۷ لوحه آن را انتشار داد و ده سال بعد به انتشار ۳۳ لوحه ديگر همت گماشت. بعضيها هم پس از آن به طور مجزا و جداگانه منتشر شدهاند.
اما در مورد ۵۸۰ مهر (از جمله ۸۶ مهر توام با نوشته) كه در لوحهها منقوشاند، بخشي از آنها منتشر شدهاند كه حاوي ۱۶۳ نوشته آرامياند و در سال ۱۹۷۰ مضامين آنها بهوسيله ر.ا.بوومن انتشار يافته است. اين اشيا (به صورت فرضي) تاريخ دوران سلطنتي خشايارشاه و اردشير (فاصله سالهاي ۴۷۹-۴۷۸ و ۴۳۶-۴۳۵) را دارند.
صدها متن و سرلوحه آرامي هنوز منتشر نشده باقي ماندهاند. علاوه بر آن چند متن نادر كه به يك متن كوتاه به زبان يوناني و يك متن ديگر به زبان فريگيهاي. بنابراين اكنون چندين هزار لوحه و كت�
مقاله درباره JIT
هزينهيابي بر مبناي فعاليت مبتني بر زمان(TDABC)
کلیاتی پیرامون بازار NASDAQ
رجوع به ادامه مطلب
ادامه مطلب
|
مطالب زیر رو از کتاب مجموعه کامل قصه های قرآنی تالیف محمد جواد مهری تهیه شده |
|
شناسنامه حضرت آدم:
- نخستین پیامبر اللهی که نامش 25 بار در قرآن آمده! دلیل آدم نامیدنش این بود که وی را از ادیم(چهارمین لایه درونی زمین) و پوسته زمین بوجود آمده! عمر وی 930 سال و مرگش بر اثر تب طولانی در روز جمعه 11 محرم؟ چرا گل بعنوان سرشت آدمی انتخاب شد:اگر سرشت آدم چیزی جز گل می بود انسانها به یک شکل در می آمدند و از هم شناخته نمی شدند.رنگ انسانها به مشابه خاک زرد و سرخ و سفید و بور و... ومتناسب شرایط آب و هوایی است؟ نحوه آفرینش:از آمیزش خاک+آب :گل بوجود آمد گل تبدیل به لجن شد وحالت چسبیدگی گرفت و سفال مانند شد تا تشکیل یک جسد کامل دهد و سر انجام خداوند در غروب جمعه از روح خود در آدم دمید و وی را زنده ساخت.... غرور و تکبر ابلیس که از آتش ساخته شده بود باعث شد تا ر آدم خاکی سجده نکند؟ اخراج از بهشت:پس از اینکه آدم و حوا از درخت ممنوعه(انجیر یا گندم یا انگور) خوردند لباس کرامتشان فرو ریخت و از بهشت اخراج شدند و بر زمین فرو آمدند! محل سکونت:آدنم بر کوه صفا(کوه صفا یعنی کوه آدم صفی الله برگزیده خدا) و حوا بر کوه مره فرو آمدند؟ بنای کعبه: اولین بار کعبه توسط حضرت آدم درست شد و در زمان طوفان نوح تخریب شد و توسط حضرت ابراهیم تجدید بنا شد؟؟ تولد فرزندان: حوا از آدم70 بار حامله شد و هر بار 1پسر و 1 دختر بدنیا آورد یعنی صاحب 140 تا بچه شدند!!!! که اولین پسرش قابیل بود و اولین دختر اقلیما.دومین پسر و دختر هابیل و لیوذا دختر زیبا روی آدم بودند. ماجرای برادر کشی: پس از بلوغ فرزندان آدم قابیلو خواست به عقد لیوذا در بیاره و قابیلو به عقد اقلیما بیاره که هابیل اعتراض کرد که چرا من با خواهر زشت قابیل ازدواج کنم و قابیل خواهر زیبا روی مرا بگیرد؟؟ تا اینکه کار به اینجا کشی که قربانی کنن و هر کدوم قربانیش قبول شد با لیوذا ازدواج کنه و اینکه قربانی قابیل قول نشد و برادرشو به خاطر یه دختر کشت!!! اسم اعظم خدا: 73 حرف است و هر کس از این اسم باخبر باشدنه تنها دعایش مستجاب می شود بلکه به اذن خدا می تواند در جهان هستی تصرف کند. در روایات آمده که حضرت آدمو نوح از25 حرف و ابراهیم 8 حرف و موسی4حرف عیسی از 2 حرف و حضرت محمد ص از 72 حرف آن آن گاهی داشته و 1 حرف نزد خدا و در علم غیب محفوظ گشته...
1.آفرینش زمین در دو روز(دوره) آفرینش کوهها و برکات و مواد غذایی در2روز(دوره) و آسمانها در 2 روز(جمعا 6 روز) 2.نزول قرآن به 2 صورت بوده: شب قدر بصورت یکجا و در مدت نبوت نیز بتدریج 3.تعداد سوره های قرآن 114 تا و آیات 6236 تا (درصورتیکه بسم الله تو سوره حمد 1 آیه حساب بشه و تو سوره های دیگه مستقل محسوب نشه) . 4.تعداد پیامران124000 که 313 تا مرسل و 5تا اولوالعظم ودارای شریعت بودند.نام 25 پیامبر تو قران آمده ..................به نقل از وبلاگ سید جواد قنبری |
.: Weblog Themes By Pichak :.